No Image

Счет фактура без договора

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
12 декабря 2019

Счет на оплату товаров, работ, услуг является фактом свершения сделки между сторонами, в ней участвующими. Предметом данной сделки обычно являются товары, работы, услуги. Выставление или невыставление счета оговаривается, как правило, в заключенном ранее договоре, от условий которого зависит, может ли счет быть выставлен раньше договора.

Документальное оформление сделки

При оформлении сделки важное значение имеет правильное документальное ее оформление. При оформлении сделки могут быть использованы такие документы, как договор и счет на оплату, их особенности представлены в таблице 1.

Документ Описание
Договор Договор обязательно составляется на бумажном носителе, возможны следующие варианты заключения договора:

  • составляется один документ, который подписывают все стороны договора;
  • стороны договора обмениваются несколькими документами;
  • составление письменной оферты.

Договор обязательно должен содержать все необходимые реквизиты, подписи и печати. В договоре можно предусмотреть скидки, сроки оплаты, поставки и т.д.

Счет на оплату Счет на оплату товаров, работ, услуг является необязательным документом, но в нем обязательно должны содержаться необходимые реквизиты. К таким реквизитам относятся наименование покупателя и продавца, их адреса, наименования их банков, номера счетов для перечисления денежных средств, ИНН, КПП, БИК и т.д. В отличие от договора счет на оплату необязательно составлять на бумажном носителе, можно в электронном виде отправить по электронной почте.

В договоре предусмотрено выставление счетов на оплату

При оформлении договора стороны могут предусмотреть выставление счета на оплату. В этом случае счет на оплату должен быть выставлен после даты подписания договора на определенных договором условиях и в указанные сроки. Необязательно даты счета и договора должны совпадать, но счет не должен быть выставлен датой, которая раньше, чем дата заключения договора. Если в договоре между сторонами указано выставление счетов на оплату и на выставленном счете на оплату дата указана более ранняя, чем дата заключения договора, то в этом случае рекомендуется выставление счета заново. То есть необходимо счет выставить датой позже даты заключения договора в те сроки и на тех условиях, которые там указаны.

Счет без договора

Счет на оплату в некоторых случаях может заменять договор, т. е. иногда достаточно выставления только счета, оформление договора не требуется. Выставление счета на оплату без договора возможно лишь в том случае, когда счет является офертой, т. е. в счете указана существенная для договора информация.

Если оплата по счету произведена до заключения договора, то счет имеет юридическую силу, если он содержит все существенные условия договора. Например, для поставки это цена товара, его наименование и количество, порядок и сроки расчетов. Такой счет следует рассматривать как предложение заключить договор (оферту). Оплата покупателем полученного счета является акцептом оферты, то есть в этом случае договор будет считаться заключенным на условиях, указанных в счете.

Если счет выставлен раньше договора

Если в договоре между сторонами не предусмотрено выставление счета, то выставление счета датой ранее, чем дата заключения договора, не является ошибкой. В данном случае оплата производится по договору, а не по счету.

Если же счет на оплату выставлен раньше, чем заключен договор, необходимо в договоре указать, что действие данного договора распространяется и на этот счет, который выставлен с более раннего числа. В этом случае рекомендуется составить акт сверки, в котором будет указано, что полученная сумма поступила в качестве предоплаты по данному договору.

Консультации : Договор без договора: счет-фактура и налог на прибыль

Договор без договора:
счет-фактура и налог на прибыль

ВОПРОС: Наше предприятие постоянно приобретает у ряда плательщиков налога на прибыль товары для использования в собственной хозяйственной деятельности. Отдельные договоры на приобретение этих товаров не составляются. Нам просто выставляют счета-фактуры, которые мы оплачиваем, после чего товары по накладной доставляются на наше предприятие.

Недавно налоговый инспектор в ходе проверки заявил, что на стоимость проплаченных, но еще не полученных товаров мы не можем увеличить валовые затраты (хотя в счетах-фактурах указано, что их поставщики являются плательщиками налога на прибыль на обычных основаниях). Прав ли инспектор?

ОТВЕТ: Прежде всего заметим, что письменный договор желательно заключать в любом случае — лишняя бумажка не помешает. Лучше всего для подобных закупок составить простейший стандартный договор на полстранички, не расписывая в нем никаких подробностей. Например, можно указать, что номенклатура и стоимость поставляемых товаров указываются в счете-фактуре, а все споры по данному договору разрешаются в порядке, установленном Гражданским и Хозяйственным кодексами Украины, другими законодательными актами.

Главное, чтобы в таком договоре было указано, что ваш поставщик — плательщик налога на прибыль на обычных основаниях, и чтобы договор был подписан (с проставлением печатей) обеими сторонами.

В противном случае недоразумения с налоговой действительно возможны. Представители этого ведомства склонны буквально читать норму п/п. 11.2.3 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, в котором, в частности, сказано, что любое юрлицо-резидент

“обязано при заключении договора с плательщиком налога по его требованию указывать в таком договоре о том, что такое лицо имеет статус плательщика данного налога на общих условиях, предусмотренных настоящим Законом. Если такое лицо не указывает в таком договоре о таком статусе или если товары (услуги) предоставляются без заключения письменных договоров, то с целью определения даты увеличения валовых затрат покупателя считается, что такие товары (услуги) были предоставлены лицами, освобожденными от обложения данным налогом. Если лицо, не имеющее статуса плательщика данного налога на общих условиях, предусмотренных настоящим Законом, указывает в договоре, что оно является таким плательщиком налога, то считается, что такое лицо умышленно уклоняется от налогообложения в размере полученного им аванса (предварительного платежа). При этом плательщик налога — покупатель товаров (услуг) не несет ответственности за увеличение валовых затрат, осуществленных по дате предварительной оплаты (авансирования) стоимости товаров (услуг) на основании недостоверной информации о статусе плательщика налога, указанной в договоре”.

Так вот, слово “договор” в данном пункте налоговики понимают однозначно — как отдельный письменный документ, которым оформлена сделка. Подтверждение такому пониманию они видят в словах: “если товары (услуги) предоставляются без заключения письменных договоров. ”. То есть, по их мнению, возможны лишь два варианта: либо договор оформляется в письменной форме с составлением специального документа, либо заключения письменных договоров не происходит.

Нам подобная трактовка закона кажется как минимум неточной. И если у вас возник конфликт с проверяющими на этой почве (а оформить письменный договор задним числом вы по каким-то причинам не можете), то доказывать свою правоту вам наверняка придется в суде. Причем в ходе судебного разбирательства вашему представителю необходимо будет обращаться к законодательным нормам, весьма далеким от налогов. Попробуем представить ниже основные правовые аргументы, которыми вы можете в этом случае воспользоваться.

Согласно ст. 639 Гражданского кодекса Украины (далее — ГК) договор может быть заключен в любой форме, если требования относительно формы ­договора не установлены законом. Если же стороны договорились заключить договор в определенной форме, то он считается заключенным с момента придания ему этой формы, даже если законом такая форма для данного вида договоров не требовалась.

В вашем случае закон четко устанавливает, что сделки между юридическими лицами следует совершать в письменной форме (ст. 208 ГК). Давайте посмотрим, что именно законодатель считает письменной формой. В ст. 207 ГК указывается:

“1. Сделка считается совершенной в письменной форме, если ее содержание зафиксировано в одном или нескольких документах, в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны.

Сделка считается совершенной в письменной форме, если воля сторон выражена с помощью телетайпного, электронного или другого технического средства связи.

2. Сделка считается совершенной в письменной форме, если она подписана ее стороной (сторонами).

Сделка, совершаемая юридическим лицом, подписывается лицами, уполномоченными на это его учредительными документами, доверенностью, законом или другими актами гражданского законодательства, и скрепляется печатью.

3. Использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или другого копирования, электронно-числовой подписи или другого аналога собственноручной подписи допускается в случаях, установленных законом, другими актами гражданского законодательства, или по письменному согласию сторон, в котором должны содержаться образцы соответствующего аналога их собственноручных подписей”.

Таким образом, гражданское законодательство Украины признает письменной формой договора не только специальный отдельный документ, именуемый “договором”, но и документы другого типа, если они соответствуют ряду формальных критериев (в частности, если на них имеются подписи и печати).

В этой связи следует упомянуть недавнее письмо Минфина от 09.07.2007 г. № 31-34000-20/23-4579/4800. В нем как раз рассматривается правовой статус таких документов, как счет и счет-фактура. К сожалению, специалисты Минфина, сами, возможно, того не желая, несколько осложнили вашу ситуацию. Не проанализировав нормы гражданского законодательства (ограничившись исключительно документами, регламентирующими бухучет), они пришли к ошибочному, на наш взгляд, выводу о том, что счета не соответствуют признакам первичных документов, поскольку не фиксируют какие-либо хозяйственные операции, распоряжения или разрешения на их проведение, а носят лишь информационный характер. Договор же к первичным документам явно относится.

Впрочем, авторы письма тут же, ничтоже сумняшеся, указали, что при составлении счета следует руководствоваться нормами Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88, и ст. 9 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, которыми как раз и установлены требования к первичным документам.

Оставим в стороне нелогичность минфиновского заключения о том, что счет не является первичным документом и поэтому (именно так! — О. П.) должен оформляться как первичный документ. Зато примем во внимание осторожность авторов письма, которые, сославшись на отсутствие у Минфина необходимых полномочий, порекомендовали за разъяснениями по данному вопросу обращаться в Министерство юстиции Украины.

Что ж, пока позиция Минюста нам неизвестна, попробуем сами разобраться в правовом статусе счета-фактуры.

Согласно ст. 638 ГК договор заключается путем предложения одной стороны заключить договор (оферты) и принятия предложения (акцепта) другой стороной. На наш взгляд, счет-фактура как раз и представляет собой такую оферту, то есть предложение заключить договор.

Статьей 641 ГК установлены требования к содержанию оферты. Во-первых, она должна содержать существенные условия договора, а во-вторых, выражать намерение лица, от которого поступило предложение, считать себя обязанным в случае принятия оферты. Как правило, счет-фактура содержит перечень товаров, предлагаемых к приобретению, их цену, условия поставки (если они отличаются от общепринятых и не следуют из самого характера предлагаемых товаров), а также реквизиты продавца. То есть существенные условия договора купли-продажи (поставки) в той мере, в которой они зависят от продавца (поставщика), в счете-фактуре присутствуют.

Следует заметить, что в той же статье 641 ГК указывается и круг коммерческих предложений, которые не могут считаться офертами. Реклама или другие предложения, адресованные неопределенному кругу лиц,- это всего лишь приглашение рекламодателя сделать ему предложение о заключении договора (если иное не указано в рекламе или других предложениях). То есть оферта в этом случае должна последовать от адресата рекламы — покупателя.

Очевидно, что счет-фактура, поскольку он выписывается на конкретное лицо и по конкретным товарам, работам или услугам, не подпадает под это исключение.

Итак, счет-фактура — это оферта. Однако, как уже было сказано выше, для заключения сделки необходим еще и акцепт, то есть принятие предложения другой стороной. Законодательные нормы в отношении акцепта определены статьей 642 ГК. Собственно, требование там установлено лишь одно: ответ лица, которому адресовано предложение заключить договор, о его принятии должен быть полным и безусловным. Иначе говоря, договор считается заключенным, если другая сторона (в данном случае — покупатель) полностью согласилась со всеми предложениями контрагента.

Возникает вопрос: если лицо, получившее оферту, в установленный для ответа срок совершило действия, соответствующие условиям предложения, то можно ли считать договор заключенным? Ответ на этот вопрос дается в ч. 2 ст. 642 ГК: такие действия (в тексте ГК конкретизируется: отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы денег и т. п.), удостоверяющие желание стороны заключить договор, являются принятием предложения, если иное не указано в предложении или не установлено законом.

Интересно, что в старом Гражданском кодексе, действовавшем до 1 января 2004 года, подобные действия отнюдь не считались надлежащим акцептом, то есть “правильным” принятием предложения. Требовалось еще и уведомление контрагента об акцепте. Правда, в то время всегда можно было сказать, что ответ был дан, например, по телефону, то есть договор заключен в устной форме. Сейчас же устная форма договора для предприятий неприемлема, но зато не нужно и отдельного уведомления.

Несколько слов о сроках. Если в предложении заключить договор указан срок для ответа, то договор является заключенным, когда лицо, сделавшее предложение, получило ответ о его принятии в течение этого срока. Данная норма, установленная статьей 643 ГК, вполне применима к вашей ситуации, поскольку обычно в счетах-фактурах указывается, что они действительны для оплаты в течение определенного времени (как правило, от трех дней до двух недель). Таким образом, предприятие, выписавшее счет-фактуру, косвенно подтверждает, что в качестве ответа на данное предложение предполагается платеж.

Иногда случается, что в счетах срок их действия не указан. В таком случае следует руководствоваться нормами ст. 644 ГК, в соответствии с которыми договор без указания срока для ответа считается заключенным, если ответ получен в течение срока, установленного актом гражданского законодательства, а если этот срок не установлен, то в течение нормально необходимого для этого времени.

Впрочем, в хозяйственной практике счета без указания сроков — скорее исключение, нежели правило.

Подведем итог. Счет-фактура, как было показано выше, является офертой, то есть предложением заключить договор. Соответственно, перечисление денег по данному счету — это акцепт, то есть согласие с предложенными условиями договора. Ну а если стороны в надлежащей форме достигли согласия по всем существенным условиям договора, то в соответствии со ст. 638 ГК он является заключенным.

Заключение договора путем выставления счета-фактуры и осуществления платежа по нему широко распространено в отечественной практике и дефакто рассматривается судами как совершение сделок именно в письменной форме. Если бы это было не так, то имелась бы массовая судебная практика по признанию недействительными подобных договоров — ведь юрлица вправе заключать между собой сделки только в письменной форме.

Налоговое законодательство не дает специального определения понятия “договор”. Отсюда следует, что в Законе о прибыли этот термин употреблен в значении, которое приписывается ему гражданским законодательством. Поэтому счет-фактура, в котором указан налоговый статус поставщика (плательщик налога на прибыль на обычных условиях), дает покупателю право начислить валовые затраты по дате платежа, а не дожидаться поступления оплаченного товара.

Налоговики, скорее всего, не согласятся с подобными рассуждениями, и ваша ситуация может быть благополучно разрешена только в суде. Повторим еще раз наш совет: оформляйте договоры. Кстати, для налоговых целей они пригодятся вам лишь в том случае, когда предоплата и получение товара (результатов работ, услуг) приходятся на разные налоговые периоды. В остальных случаях налоговых проблем вообще не возникает.

Что же касается оформления счетов-фактур, то весьма желательно, чтобы они в любом случае соответствовали требованиям, предъявляемым законодательством к первичным документам, то есть имели следующие обязательные реквизиты:

— наименование предприятия, учреждения, от имени которых составлен документ;

— название документа (формы);

— дату и место составления;

— содержание, объем и единицу измерения хозяйственной операции;

— должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции (например, подпись директора под резолюцией: “К оплате”).

При соблюдении этих требований вероятность возникновения конфликтов резко уменьшается.

Газета “Фортекс” № 38/2007 (№ 246), от 02.10.2007 г.

schet_bez_dogovora.jpg

Похожие публикации

Оплата по счету без заключения договора – обычная практика во многих коммерческих организациях. Однако иногда можно услышать, что бухгалтеры категорически отказываются от подобных взаимоотношений с контрагентом, опасаясь проблем с фискальными органами. Чтобы решить данный спор, следует проанализировать гражданское законодательство Российской Федерации.

Можно ли выставить счет без договора

Противники выставления счетов при отсутствии договора ссылаются на 161-ю и 162-ю статьи Гражданского кодекса, где говорится, что по общему правило сделки должны заключаться в письменной форме, иначе их признают недействительными. Таким же может оказаться и выставленный счет, если стороны (поставщик и покупатель) действуют без договора.

Но привычная форма заключения договора, когда стороны согласовывают его условия, а затем подписывают, не является единственно возможной. 434-я статья Гражданского кодекса устанавливает, что, если письменное предложение вступить в договорные отношения принято противоположной стороной, путем выполнения ею условий по оплате, отгрузке и т. п., требуемая (то есть письменная) форма документа считается соблюденной.

Таким предложением, в частности, считается выставление компанией счета, где указано, что, в каком объеме и по какой цене покупатель может у нее приобрести, С точки зрения закона – это оферта, ясно выражающая намерение продавца / поставщика (435-я статья Гражданского кодекса). Оплата по счету без заключения договора означает, что покупатель на предложенные условия согласился, то есть стороны вступили в договорные отношения. Данное действие приравнивается к акцепту – принятию им оферты (438-я статья ГК). Перевод денежных средств продавцу подтверждает, что договор фактически был заключен.

Важные реквизиты

Однако, чтобы счет признали офертой, он должен содержать существенные условия договора, а именно:

  • наименование / количество товара;
  • в каких единицах он измеряется;
  • налоговая ставка (акциза, НДС);
  • способ и срок передачи продукции покупателю / срок ее оплаты;
  • общая сумма с учетом налога:
  • отдельно выделенная сумма налогов;
  • наименование продавца / покупателя;
  • банковские реквизиты продавца / покупателя;
  • наименование и подписи должностных лиц компании (с расшифровкой);
  • дата выставления счета.

Желательно поставить на документ и печать организации.

Может ли счет быть выставлен раньше договора

Выставление счета до того, как договор был заключен, не является ошибкой. Главное, чтобы не было расхождения в датах – в качестве основания указывается документ с более поздней датой. Если счет оформлялся раньше, то его следует упомянуть в договоре, прописав, что договор распространяется и на счета, выставленные до его заключения. Но в этом случае следует подготовить акт сверки, где фиксируется, что полученные денежные средства – предоплата по заключенному договору.

Несмотря на то, что закон разрешает при определенных условиях оплачивать счет без договора, эксперты предупреждают, что с налоговиками общаться проще, когда он все-таки заключен. Особенно, когда речь идет не о разовой сделке, а о постоянном сотрудничестве. Это можно сделать и после оплаты счета, если стороны нацелились на долгосрочную работу.

Читайте также:  Мин обр краснодарского края
Комментировать
0 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
Adblock detector