No Image

Что означает ндс к вычету

СОДЕРЖАНИЕ
2 просмотров
12 декабря 2019

Право на льготу

Налог на добавленную стоимость, как и ряд других фискальных обязательств, предусматривает особые послабления в отношении налогоплательщиков. Так, законодательство предусматривает не только льготные ставки и необлагаемые операции по налогу, но и ряд ситуаций, при которых субъект вправе существенно снизить объем фискального обременения в части сбора на добавленную стоимость.

Воспользоваться данной привилегией могут не все. Согласно НК РФ, уменьшить сумму налога могут только те субъекты, которые являются плательщиками данного налога. А это значит, что заявить обязательства к уменьшению могут только индивидуальные предприниматели и организации, которые применяют ОСН — общую систему налогообложения.

Компании и коммерсанты, применяющие специальные щадящие режимы налогообложения, не вправе применить НДС к вычету, что это значит? Это означает, что «спецрежимники» (УСН, ПНС, ЕНВД, ЕСХН) не платят налог на добавленную стоимость. Конечно, есть ряд операций, при совершении которых компаниям или ИП на спецрежиме придется заплатить НДС в бюджет. Но даже такие обстоятельства не наделяют субъект правом воспользоваться льготами и вычетами.

Вид привилегии

Действующая редакция НК РФ, а именно статья 171 определяет закрытый перечень операций, которые позволяют заявить налог к уменьшению. Итак, налоговые вычеты НДС могут быть предоставлены по следующим категориям операций:

  1. Налогоплательщик приобретает товары, работы, услуги, а также имущественные права для дальнейшего использования в деятельности. Например, приобретение материалов для производства или покупка товаров для дальнейшей их перепродажи. В том числе покупка основных средств, нематериальных активов для эксплуатации.
  2. Налог на добавленную стоимость организация, ИП исчислили и уплатили самостоятельно. Например, при ввозе товаров на территорию РФ либо при выполнении обязательств налогового агента.
  3. Обязательства, исчисленные с полученных либо выданных авансов в счет будущих поставок товаров, работ, услуг.
  4. Получение имущества, имущественных прав либо объектов нематериальных активов в качестве взноса (вклада) в уставный капитал организации.
  5. Компания осуществила строительно-монтажные работы для собственных нужд.
  6. Иностранная организация выставила налог к уплате при приобретении у нее электронных услуг.
  7. Возмещение налога по системе Tax Free. Данная система позволяет вернуть уплаченный НДС с товаров, приобретенных за границей и ввезенных на территорию РФ. Обратите внимание, что перечень товаров и размер возврата определяется для каждого иностранного государства в индивидуальном порядке.

Соблюдайте условия

Осуществление «льготных» операций еще не дает исключительного права на применение льготы. Данное право придется подтвердить. Именно для этого требуется неукоснительное соблюдение следующих условий:

  1. Компания или ИП применяет ОСНО. Спецрежимники воспользоваться льготой не могут.
  2. Какие-либо освобождения от уплаты налога отсутствуют.
  3. Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты к учету, оприходованы по действующим правилам ведения бухгалтерского учета. Наличие первичной документации обязательно.
  4. Приобретенные активы (имущество, НМА, права) должны использоваться в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
  5. Каждая операция (группа операций) должна быть подтверждена соответствующей документацией, а именно счетом-фактурой от продавца либо универсальным передаточным документом.

Обратите внимание, что по ряду отдельных операций требуется выполнение особых условий.

Отражайте правильно

Как видим, правильное и достоверное отражение операций по НДС в бухгалтерском учете играет немаловажную роль. Следовательно, не только активы должны быть оприходованы соответствующим образом, а также подтверждены первичной документацией, но и требуется верно отражать операции по начислению самого налогового обязательства.

Не весь тот налог, что налогоплательщик исчислил с облагаемых НДС операций, он должен заплатить в бюджет. Ведь начисленный НДС можно уменьшить на налоговые вычеты. О том, что понимается под налоговыми вычетами, напомним в нашей консультации и покажем, где и как информация об НДС-вычетах отражается в налоговой декларации и бухгалтерском учете.

Также в наших консультациях вы можете прочесть о том, какие операции облагаются НДС, как определяется объект налогообложения и рассчитывается налоговая база.

НДС к вычету – что это значит?

Налоговые вычеты по НДС – это суммы НДС, на которые налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ.

Перечень налоговых вычетов приведен в ст. 171 НК РФ. Напомним о некоторых из них:

  • суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные им при импорте товаров. При этом такие товары должны приобретаться для перепродажи или осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
  • суммы НДС, уплаченные (исчисленные) в соответствии со ст. 173 НК РФналоговыми агентами, указанными в п.п. 2, 3, 6, 8 ст. 161 НК РФ (например, российские организации или ИП приобретают на территории РФ товары у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах);
  • суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;
  • суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, после реализации таких товаров;
  • суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капстроительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС;
  • суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, а также по приобретенным объектам незавершенного капстроительства;
  • суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления;
  • суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль.
Читайте также:  Сложно ли получить ипотеку

Где в декларации по НДС отражаются вычеты?

В налоговой декларации по НДС вычеты отражаются в общем случае по строкам 120-185 Раздела 3 по видам вычетов, а общая сумма НДС-вычетов – по строке 190 Раздела 3 декларации (Приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ ). Применительно к операциям, облагаемым по ставке 0% (в т.ч. когда обоснованность применения ставки не подтверждена), НДС-вычеты отражаются также по строкам:

  • 030, 040 Раздела 4;
  • 050, 070, 080, 090 Раздела 5;
  • 060 Раздела 6.

Какими проводками отражаются НДС-вычеты?

Суммы НДС, принимаемые к вычету, обычно отражаются следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость»

При принятии к вычету НДС с полученных авансов при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс, проводка будет такая:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам и предоплатам».

Что означает «принять НДС к вычету», условия принятия

Что это значит – принять НДС к вычету? Это означает возможность уменьшить общую сумму налога, посчитанную по правилам ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов (п. 1 ст. 171 НК РФ). Проще говоря, это «входящий» НДС, на который можно снизить сумму налога, причитающегося к уплате.

Заранее договоримся, что приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав для простоты понимания мы будем называть «покупкой» или «приобретением товара». Товаром в нашей статье мы будем считать и работы, и услуги, и имущественные права.

Итак, для того чтобы зачесть «входящий» налог, надо выполнить одновременно три условия принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

  1. Товары должны быть куплены для осуществления операций, облагаемых НДС.
  2. Товары должны быть поставлены на учет.
  3. Наличие правильно оформленного счета-фактуры продавца (ст. 169 НК РФ) и соответствующих документов.

Например, АО устроило банкет на 8 Марта. Налог, уплаченный продавцу, к вычету принять нельзя, даже при наличии правильного счета-фактуры, так как не выполняется первое условие. НДС в данном случае должен быть учтен на счет 91.

Как быть с вычетом по налогу при покупке ОС? Ранее ФНС считала, что НДС по приобретенным объектам можно принять к зачету только после постановки объекта на учет на счет 01. Такую позицию поддерживали и некоторые суды. Однако определение ВАС России от 03.03.2009 № ВАС-1795/09 указало на то, что покупатель имеет право на вычет НДС по приобретенным ОС с момента принятия ОС на учет, т. к. НК РФ не содержит указаний, на каком счете должна быть отражена покупка объекта. С данной позицией согласен и Минфин. В своем письме от 04.07.2016 № 03-07-11/38824 он прямо указал на вычет НДС по ОС в момент отражения объекта на счете 08.

Вычету подлежат…

Вычету подлежат следующие суммы НДС:

  • те, которые предъявили продавцы при приобретении товаров на территории РФ, а также уплаченные при ввозе товаров в РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • уплаченные покупателями — налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ), предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу (п. 4 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные с авансов под предстоящую поставку товаров (пп. 5, 8, 12 ст. 171 НК РФ);
  • предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ);
  • начисленные при выполнении СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ);
  • уплаченные по командировочным и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные по операциям реализации товаров на экспорт, при отсутствии подтверждающих документов (п. 10 ст. 171 НК РФ);
  • восстановленные акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве уставного капитала (п. 11 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные покупателем при увеличении стоимости и/или объема отпущенных товаров (п. 13 ст. 171 НК РФ);
  • исчисленные плательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истекли 180 дней с даты выпуска этих товаров, в соответствии с таможенной процедурой на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (п. 14 ст. 171 НК РФ).
Читайте также:  Кто главный над нотариусами

Вычеты налоговые производятся на основании…

Итак, налоговые вычеты по НДС производятся на основании счета-фактуры продавца на товар в том налоговом периоде, в котором они приняты налогоплательщиком на учет. Конечно, если эти товары будут использованы для операций, облагаемых НДС.

Право на вычет НДС сохраняется на протяжении трех лет со дня окончания отчетного периода, в котором соблюдены все три вышеперечисленных условия.

Как показывает практика, больше всего претензий налоговики предъявляют к оформлению счетов-фактур, по которым предъявлен к вычету НДС. Поэтому этот документ должен быть оформлен в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 01.02.2018). Кроме того, в пп. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ установлены обязательные требования к составлению счетов-фактур:

  • дата составления и порядковый номер счета-фактуры;
  • наименование, адрес и ИНН поставщика и покупателя;
  • наименование и адрес отправителя и получателя груза;
  • наименование товаров (работ, услуг) и единицы измерения;
  • подписи руководителя и главбуха организации либо иных уполномоченных лиц.

Счет-фактуру заменяет УПД — универсальный передаточный документ. УПД, заполненный в соответствии со ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и ст. 169 НК РФ, используется для предъявления НДС к вычету (письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Порядок применения налоговых вычетов

Порядку применения налоговых вычетов по НДС посвящена ст. 172 НК РФ, в которой указано, что для вычета налога кроме счетов-фактур в некоторых случаях нужны документы, подтверждающие оплату сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, или другие документы в случаях, предусмотренных пп. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ. Отдельно остановимся на наиболее распространенных аспектах ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога в случае возврата или отказа от товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ) производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

НДС, восстановленный акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, согласно п. 11 ст. 171 НК РФ подлежит вычету после принятия на учет имущества (п. 8 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ вычет налога, исчисленного покупателем при изменении в сторону увеличения стоимости и/или объема отгруженных товаров, на основании п. 13 ст. 171 НК РФ проводится по корректировочным счетам-фактурам, если есть документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или объема (договор, соглашение или иная другая первичка).

Рассмотрим более подробно условия вычета НДС с аванса (п. 12 ст. 172 НК РФ).

Вычеты НДС с аванса и условия их применения

Аванс, согласно п. 1 ст. 487 ГК РФ — это предварительная оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров.

Авансовые вычеты по НДС и условия их применения предусмотрены ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

Вычет НДС с аванса покупателем возможен тогда, когда выполнен ряд условий:

  • аванс уплачен в счет будущих поставок товара, предназначенных для деятельности, облагаемой НДС;
  • наличие счета-фактуры на аванс;
  • в договоре поставки товара предусмотрены условия предварительной оплаты.
Читайте также:  Какая виза нужна во вьетнам

Причем не важно, наличными или в безналичной форме произведена предоплата, при соблюдении всех вышеуказанных условий налогоплательщик вправе принять налог к вычету.

Если одно из условий вычета НДС не будет выполнено, то налоговая инспекция откажет в вычете.

Кто имеет право на вычет

Право на применение налоговых вычетов НДС имеют следующие налогоплательщики (п. 1 ст. 143 НК РФ):

  • юрлица;
  • ИП;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Однако и неплательщик НДС может принять к вычету налог (п. 8 ст. 145, п. 6 ст. 346.25, п. 9 ст. 346.26 НК РФ). Это становится возможным, когда организация или ИП утратили право:

  • на применение УСН и патентной систем налогообложения, ЕНВД;
  • освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

С квартала, в котором это право утрачено, организация или ИП должны начислять и платить НДС.

В этом квартале у плательщика появляется право на предъявление НДС к вычету при одновременном выполнении трех условий (наличие счета-фактуры, оприходование товара, использование товара в деятельности, облагаемой НДС). В данном случае третье условие выполняется только в том случае, если товар не был использован организацией или ИП в то время, когда они не являлись плательщиками НДС. Данная позиция нашла отражение в письмах Минфина РФ от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709, от 20.03.2014 № 03-11-11/12249.

Обратите внимание, что п. 6 ст. 346.25 НК РФ содержит информацию о вычете НДС с покупок, которые не были учтены в составе расходов. То есть плательщики на УСН с объектом «доходы» права на вычет не имеют (определение КС РФ от 22.01.2014 № 62-О).

Возмещение НДС

Порядок возмещения НДС предусмотрен ст. 176 НК РФ. В случае когда НДС, рассчитанный к вычету, больше чем НДС к уплате, полученная разница налога подлежит возмещению или зачету.

При получении налоговой декларации по НДС за отчетный период налоговики проводят камеральную проверку обоснованности возмещения НДС. Если нарушений не выявлено, то по окончании проверки налоговая инспекция обязана принять решение о возврате налога (п. 2 ст. 176 НК РФ). О принятом решении ИФНС письменно извещает налогоплательщика в течение 5 дней с момента вынесения соответствующего решения. На следующий день после принятия решения о возврате налоговый орган направляет в казначейство поручение для возврата налога. Перечисление налога производится в течение 5 дней со дня получения данного поручения (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Заявленная к возврату сумма НДС может быть зачтена в счет погашения недоимки по налогам, штрафам и пеням. Причем такой зачет налоговики могут сделать и самостоятельно без учета мнения налогоплательщика.

Если в ходе камералки были выявлены нарушения, то составляется соответствующий акт, и ИФНС выносит решение о наличии правонарушения и привлечении налогоплательщика к ответственности.

Проводки НДС к вычету

Для обобщения данных по НДС в бухгалтерском учете используется соответствующий субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «НДС».

По кредиту счета 68 отражается начисление НДС:

  • при реализации товаров (работ, услуг): Дт 90 Кт 68;
  • при получении авансов: Дт 76 Кт 68.

По дебету счета 68 отражается уменьшение НДС:

  • при предъявлении налога к вычету: Дт 68 Кт 19;
  • при зачете налога с полученных авансов: Дт 68 Кт 76.

Для учета «входящего» НДС с покупки товаров применяется следующая проводка: Дт 19 Кт 60 (76).

Проводка по вычету НДС делается независимо от того, уплачено ли поставщику за товар. Факт неоплаты поставки отношения к вычету НДС не имеет. Это значит, что принять НДС к вычету налогоплательщик может и тогда, когда расчеты с поставщиком еще не произведены, а в учете у него числится кредиторская задолженность.

Из нашей статьи вы узнали о возможности снизить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов, что означает принятие НДС к вычету. Также вы ознакомились с тремя основными условиями для принятия налога к зачету. Подробно рассмотрели порядок вычета НДС с аванса, а также порядок возмещения налога ФНС.

Еще больше материалов по теме в рубрике: "НДС".

Комментировать
2 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
Adblock detector