No Image

Оказываем услуги по ремонту

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
12 декабря 2019

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5
Вопрос: Вид деятельности индивидуального предпринимателя – оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Бывает, что в ходе ремонта при замене старых запчастей используются собственные (авторемонтной мастерской) запасные части и материалы. Договор оказания услуг заключается путем составления заказа-наряда, в котором стоимость таких товаров выделена отдельной строкой и включает наценку. При этом вид деятельности в сфере розничной торговли – продажа запасных частей к автотранспортным средствам – в расчете единого налога не отражается, уплата ЕНВД по названному виду деятельности не производится. Правомерны ли действия индивидуального предпринимателя?
Ответ: Действительно, такая схема работы автомастерских скорее норма, а не исключение, поэтому подобные вопросы возникают, и причина их такова.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств переводятся на уплату ЕНВД, при этом физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников, включая индивидуального предпринимателя, а базовой доходностью – сумма 12 000 руб. на человека (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
А в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ отдельно переводится на уплату единого налога розничная торговля (в данном случае таковая может быть осуществлена через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м). Здесь в качестве физического показателя для расчета налога устанавливается торговое место, а базовая доходность в месяц равна 9000 руб. с кв. м.
К сведению: согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Реализация товаров по договорам поставки, осуществляемая в соответствии со ст. 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием, к розничной торговле не относится.
Вот и возникает спор о том, к какому виду деятельности отнести передачу клиенту (установку на автомобили) запасных частей и материалов автомастерской: к ремонту и техобслуживанию или к розничной торговле?
Примечание. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).
Думаем по-минфиновски
Следует отметить, что финансисты, пытаясь разъяснить данную ситуацию, выпустили достаточное количество писем, смысл которых одинаков, только преподнесены они по-разному. То чиновники считают, что стоимость запчастей и материалов не включается в себестоимость услуг по ремонту автотранспорта, если таковая выделена в заказах-нарядах отдельной строкой и присутствует торговая наценка на данные запчасти и материалы (см., например, Письма от 26.11.2007 N 03-11-04/3/462, от 13.06.2007 N 03-11-04/3/217, от 08.05.2007 N 03-11-04/3/145). В подобных случаях налогоплательщик может быть переведен на уплату ЕНВД по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и по розничной торговле запасными частями и расходными материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой (см. также Письмо Минфина России от 02.07.2009 N 03-11-06/3/181).
То Минфин корректирует свою позицию (см., например, Письмо от 03.02.2009 N 03-11-09/31), делая акцент (обратите внимание) не на заказах-нарядах, а на договорах на оказание услуг. Финансисты указывают: если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.
А из последнего послания Минфина на данную тему (Письмо от 05.08.2009 N 03-11-09/272) становится ясно, что под таким договором на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства и подразумевается заказ-наряд: если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей и стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту. Тогда это не розничная торговля.
Если при оказании услуг по ремонту автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказе-наряде) стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признать розничной торговлей.
Итак, вывод очевиден: стоимость запчастей включена в стоимость услуги по ремонту, никаких лишних забот (и затрат), она указана (с наценкой) в заказе-наряде отдельно – появляется еще один вид деятельности (розничная торговля).
Пример. ИП "Короблев и К" занимается ремонтом и обслуживанием автотранспортных средств. По данному виду деятельности он переведен на уплату ЕНВД. В заказах-нарядах стоимость используемых запчастей он выделяет отдельной строкой с указанием примененной к ним наценки. В автомастерской предпринимателя работает четыре человека. Площадь автосервиса – 100 кв. м.
Определим сумму ЕНВД (к примеру, за III квартал 2009 г.) – она составит 27 000 руб. (5 чел. x 12 000 руб/мес. x 3 мес. x 15%).
Поскольку индивидуальный предприниматель выделяет в заказах-нарядах стоимость используемых запчастей отдельной строкой, при проверке ему может быть предъявлено требование уплаты вмененного налога по второму виду деятельности – розничной торговле запчастями. ЕНВД по данному виду деятельности за III квартал 2009 г. составит 4050 руб. (1 торг. м. x 9000 руб/мес. x 3 мес. x 15%).
Если бы ИП включал стоимость запасных частей в стоимость услуг по ремонту и обслуживанию, сумма 4050 руб. была бы сэкономлена.
Что говорят налоговики?
Здесь акцент сделаем на одном из последних разъяснений главного налогового ведомства страны – Письме от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@.
Ссылаясь на Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 , налоговики отметили, что услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся к подгруппе услуг 017000.
——————————–
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техобслуживанием и мойкой автотранспорта, является договорным обязательством, регулируемым нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) возмездном оказании услуг.
Статьей 730 ГК РФ определено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик – принять и оплатить работу. При этом, если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (ст. 733 ГК РФ).
По договору возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ) исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик – оплатить эти услуги. При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 – 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 – 739 ГК РФ), если это не противоречит ст. ст. 779 – 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).
Таким образом, если по условиям указанных договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, то для целей гл. 26.3 НК РФ использованные ими в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
В этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.
Согласитесь, совершенно логичная, взвешенная позиция, с которой нельзя не согласиться! Да и рассмотренный выше пример, понятно, преобразится (непредвиденных расходов в сумме 4050 руб. у предпринимателя не будет).
А судьи что?
Да и арбитры, надо сказать, не разделяют мнение Минфина. Например, в Постановлении от 14.04.2009 N А65-12716/2008 ФАС ПО указал: включение запчастей в заказ-наряд с торговой наценкой само по себе не может свидетельствовать о факте розничной торговли. Если нет отдельного договора розничной купли-продажи, передача запчастей является частью услуги по ремонту.
Аналогичная позиция высказана и в других судебных решениях – Постановлениях ФАС ВСО от 10.06.2004 N А33-14761/02-С3-Ф02-2015/04-С1, ФАС ДВО от 02.04.2003 N Ф03-А73/03-2/521.
Таким образом, возвращаясь к заданному вопросу, отметим: у индивидуального предпринимателя (по нашему мнению) есть все основания не уплачивать ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля". То есть его действия правомерны.
Н.Н.Луговая
Эксперт журнала
"ИП: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
07.09.2009

Читайте также:  Дата выдачи птс 69ву825820

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, применяющая УСН, оказывает услуги по ремонту сложной техники, при этом с заказчиком заключается договор на оказание услуг по ремонту и выписывается акт выполненных работ, в котором содержатся перечень оказываемых услуг (выполняемых работ) и их цена и перечень запасных частей и материалов, используемых при ремонте, их стоимость и количество. Стоимость запчастей указывается отдельными строками. Общая стоимость запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту данной техники.
Какой первичный документ должна оформлять организация при оказании услуг по ремонту техники? Необходимо ли в данной ситуации оформлять накладную ТОРГ-12?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Факт исполнения подрядчиком обязательств по договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг) по ремонту, может подтверждаться актом выполненных работ (оказанных услуг).

Оформление накладной ТОРГ-12 в данной ситуации не требуется.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ одним из условий признания затрат в налоговом учете является их документальное подтверждение. Под документально подтвержденными следует понимать затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Первичные учетные документы являются подтверждением данных налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом необходимо учитывать, что первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Читайте также:  Программа проверки чеков фнс

Отметим, что Закон N 402-ФЗ (в отличие от действовавшего до 01.01.2013 года Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") не обязывает составлять первичные учетные документы по унифицированным формам.

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта (организации) по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Вместе с тем организациям не запрещено использовать формы первичных учетных документов, которые предусмотрены рекомендациями в области бухгалтерского учета, принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, и содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (Информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, в том числе и товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12), утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132.

Товарная накладная ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Документ составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В рассматриваемом случае предметом договора является осуществление работ по ремонту техники.

В силу п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. При этом, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Следовательно, заключенный сторонами договор носит признаки договора подряда.

Факт исполнения подрядчиком обязательств по договору в рассматриваемой ситуации может подтверждаться актом выполненных работ (оказанных услуг), форма которого разработана организацией-подрядчиком самостоятельно. При этом необходимым условием является наличие в акте выполненных работ (оказанных услуг) обязательных реквизитов, поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации имеет место не продажа каких-либо товаров, а выполнение ремонтных работ, считаем, что накладная N ТОРГ-12, являющаяся документом, предназначенным, прежде всего, для оформления операций по договору купли-продажи (поставки), здесь оформляться не должна.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

Мы ООО на ЕНВД оказываем услуги по ремонту автомобилей. При оказании услуг мы формируем договор заказ-наряд и акт на выполненные работы. Какие еще документы необходимо формировать при ведении данной деятельности?

Ответ

Перечисленных документов достаточно для подтверждения факта оказания услуг по ремонту автотранспортных средств.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как организовать документооборот в бухгалтерии

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом. Нельзя принимать к учету документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни (в т. ч. по мнимым и притворным сделкам). Об этом сказано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.*

Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:*

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
  • подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Первичные документы составляют на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст.9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Унифицированные формы документов из альбомов унифицированных форм, утвержденных постановлениями Госкомстата России, не являются обязательными к применению.* Вместе с тем, обязательными к применению остаются формы, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов. Таким образом, организация обязана применять типовые формы документов, утвержденные Правительством РФ, Банком России (например, платежные поручения, расходные и приходные кассовые ордера) и другими уполномоченными органами во исполнение федеральных законов. Такие разъяснения содержатся в информации Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012, письме ФНС России от 23 июня 2014 г. № ЕД-4-2/11941.

Если для какого-либо факта хозяйственной жизни постановлением Госкомстата России установлена унифицированная форма первичного документа, то организация вправе по собственному выбору:

  • либо разработать форму документа самостоятельно;
  • либо использовать унифицированную форму.
Читайте также:  Отпуск по учебе на работе

По общему правилу формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть руководитель должен утвердить либо самостоятельно разработанную организацией форму, либо факт использования организацией унифицированных форм.

В любом случае в первичном документе должны содержаться все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Включенные в этот перечень сведения по своему составу и содержанию тождественны реквизитам документов, составленным по формам из альбомов унифицированных форм. То есть действующие унифицированные формы соответствуют требованиям части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В унифицированные формы можно при необходимости добавлять реквизиты (вносить дополнительные строки, колонки и т. п.) либо исключать их. Исправленную унифицированную форму утвердите приказом (распоряжением) руководителя в качестве первичного документа.

Такие выводы следуют из положений статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждены информацией Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация: нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг)

Составление акта об оказании услуг (выполнении работ) обязательно, только если такое требование предусмотрено гражданским законодательством или заключенным договором.* Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 13 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/750). В свою очередь Гражданский кодекс РФ прямо предписывает составлять акт об оказании услуг (выполнении работ) лишь при выполнении работ по договору строительного подряда (п. 4 ст. 753 ГК РФ). О составлении акта упоминается и в статье 720 Гражданского кодекса РФ, которая распространяется на все виды договора подряда. Однако в ней сказано, что наряду с актом стороны могут составить и другой документ, удостоверяющий приемку.

Акты по гражданско-правовому договору можно составить следующим образом:*

  • акт приема-передачи выполненных работ;
  • акт об оказании услуг.

В остальных случаях составлять акт не обязательно.* Поэтому факт выполнения работ (оказания услуг) для целей бухучета и налогообложения может быть подтвержден иным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, для договора перевозки факт оказания услуг подтверждается третьим экземпляром товарно-транспортной накладной. Если перевозка груза на грузовом автомобиле оплачивается заказчиком по повременному тарифу, то документом, подтверждающим факт выполнения услуг по перевозке, помимо товарно-транспортной накладной, является отрывной талон к путевому листу. Факт оказания услуг по договору комиссии подтверждается отчетом комиссионера (ст. 999 ГК РФ). По агентскому договору – отчетом агента (ст. 1008 ГК РФ). По договорам поручения (если это предусмотрено самим договором) – отчетом поверенного (абз. 5 ст. 974 ГК РФ).

Вместе с тем, для признания расходов по договору при налогообложении акт может потребоваться и в случаях, не предусмотренных в гражданском законодательстве. В Налоговом кодексе РФ сказано, что акт нужен организациям, применяющим метод начисления, для признания материальных расходов по договорам на выполнение работ (оказание услуг) производственного характера (подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279.*

Главбух советует: в тех случаях, когда составление акта не является обязательным, работы (услуги, права) можно учесть в бухучете и при налогообложении на основании договора (либо иных документов, подтверждающих факт выполнения работы, оказания услуги, отчуждения права) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Для этого, например, пропишите в договоре следующее условие. Если заказчик по факту оказания услуг, указанного в договоре, не предъявляет претензий к исполнителю, услуга считается оказанной (работы выполненными). При этом в качестве документов, подтверждающих факт оказания услуг, могут, в частности, выступать:*

  • договор;
  • счет на оплату;
  • платежные документы.

Вместе с тем, это не касается работ (услуг), по которым приемка в обязательном порядке должна оформляться отдельным документом. Например, по строительному подряду, по которому акт обязателен (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Из рекомендации «Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг)». Данная рекомендация приведена в материалах Системы Главбух версия для коммерческих организаций

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Ремонт автомобилей и уплата единого налога

Организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств физических и юридических лиц. При ремонте используются запчасти. Считается ли установка запчастей неотъемлемой частью услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 14.12.2012 № 03-11-06/3/87.

Так, если договор (акт) на ремонтные работы (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей, то такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства. При этом общая стоимость данных запчастей должна включаться в общую стоимость ремонтных услуг.

Если при ремонте транспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре (акте) на оказание ремонтных услуг (заказе-наряде) стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной торговлей. Соответственно при соблюдении положений главы 26.3 НК РФ в отношении этой деятельности также можно уплачивать ЕНВД. При этом не следует забывать о необходимости вести раздельный учет.

Комментировать
0 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
Adblock detector