No Image

Оплата в иностранной валюте

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
12 декабря 2019

Резкие колебания курсов валют все чаще заставляют бизнес задумываться о переходе на расчете в валюте. Оптовики меняют валюту договоров, владельцы розничных магазинов выясняют, можно ли указывать цены в у. е., и какие правила при этом необходимо соблюдать, а особо ценные работники просят работодателей перевести зарплату в доллары или евро. Все названные вопросы решаются только с участием бухгалтера, поскольку приводят к серьезным изменениям в учете. Давайте разберемся, позволяет ли российское законодательство РФ перейти на расчеты в иностранной валюте, и проанализируем некоторые налоговые риски, связанные с такими расчетами.

Вводная информация

В гражданском законодательстве есть норма, согласно которой использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом (п. 3 ст. 317 ГК РФ). То есть использование иностранной валюты, в принципе, допускается. Но только в случаях, которые прямо оговорены в законодательстве. Поэтому для различного рода правоотношений нужно анализировать разные нормы законодательства. Рассмотрим конкретные примеры.

Перевод зарплаты в валюту

Сразу же обратим внимание на два важных положения трудового законодательства:
1. Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) обязательно должны включаться в трудовой договор (ч. 1 ст. 57 ТК РФ);
2. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях (ст. 131 ТК РФ).

При этом запрета на установление заплаты в валюте (например, в долларах или евро), нет. Получается, что можно выплачивать зарплату в рублях, например, по курсу доллара на день выплаты.

Риски

Если говорить о рисках, то стоит упомянуть ещё одно требование ТК РФ: «работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности» (абз. 6 ч. 2 ст. 22 ТК РФ). Казалось бы, как это связано с валютой? Однако представьте, что у одного работника зарплата в евро, а у другого в рублях. При одинаковом функционале по итогам месяца они, по идее, должны получить одинаковую сумму. Но при изменении валютного курса может получиться, что рублевые заработки будут существенно различаться.

Кстати, официальные органы тоже считают, что установление зарплаты не в рублях не соответствует трудовому законодательству и ущемляет права работников (письмо Роструда от 11.03.09 № 1145-ТЗ). Обоснование такое: изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте может привести к ухудшению условий оплаты труда работника (к примеру, если курс валюты понизится, и зарплата в рублях станет меньше).

В связи с этим устанавливать зарплату в иностранной валюте опасно. Нельзя полностью исключать привлечение работодателя к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ (которая предусматривает штрафы или приостановление деятельности).

Установление валютных цен в договорах

Некоторые российские поставщики в последнее время стали предлагать своим покупателям перейти на расчеты в валюте. Однако, по общему правилу, валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). За незаконные валютные операции Росфиннадзор может оштрафовать руководителя или главного бухгалтера на сумму, составляющую от трех четвертых до одного размера суммы операции (ч. 1 ст. 15.25, ст. 23.60 КоАП РФ).

Гражданское законодательство предусматривает, что расчеты на территории РФ осуществляются в рублях (ст. 140, п. 1 ст. 317 ГК РФ). При этом в пункте 2 ст. 317 НК РФ сказано, что денежное обязательство может оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у. е.. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у. е. на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Это значит, что между организациями (или предпринимателями) цена в договоре может устанавливаться в валюте или y. e.. При этом в договоре можно согласовать курс, по которому цена будет пересчитываться в рубли. Если такого согласования не будет, то применяется официальный курс. В связи с этим в рублевом выражении возможны существенные колебания.

Ценники в у. е. или валюте

Предположим, что продавец решил указывать цены в валюте или условных единицах. Однако информация о товарах (работах, услугах) в обязательном порядке должна содержать цену в рублях. Это требование абзаца 4 п. 2 ст. 10 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

При этом к вопросу об указании цены в валюте или у. e. есть разные подходы. С одной стороны, Роспотребнадзор (Информация от 17.12.2014) не исключает возможности установления цены договора в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (у. е.).

С другой стороны, в судебной практике есть прецеденты, когда указание цены в валюте или у. е. признавалось противоречащим требованиям законодательстве о защите прав потребителей (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13.03.07 № Ф09-1474/07-С1). А за это возможна административная ответственность на основании статьи 14.8 КоАП РФ. В связи с этим устанавливать цены валюте или условных единицах довольно рискованно.

Договор в валюте: налоговые последствия

УСН и кассовый метод

Предположим, что организация на УСН заключила договор на поставку товара с другой организацией. В договоре стоимость оговорили в долларах, а оплату в рублях.

При «упрощенке» датой получения доходов признается день поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть получается, что прописанная в договоре цена в долларах значения не имеет. Налог нужно будет рассчитать исходя из поступившей рублевой суммы.

Аналогичная ситуация и с налогом на прибыль при применении кассового метода — доход тоже определяется на дату поступления денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ). Аналогичным образом признаются и доходы при ЕСХН (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). То есть разницы курсов валют, по сути, не учитываются.

Курсовые разницы для налога на прибыль

До 2015 года при расчете налога на прибыль могли возникать суммовые разницы. Это случалось, когда курс иностранной валюты был разным на дату признания доходов (расходов) и на дату фактического получения денежных средств. В зависимости от колебания курса поступления или затраты следовало отражать во внереализационных доходах или расходах (п. 11.1 ч. 2 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако с 1 января 2015 года понятие «суммовые разницы» в налоговом учете не применяется. Разницы, которые возникают при расчетах по договорам в валюте или у. е., надо учитывать как курсовые. Подробнее см. «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу».

Заметим, что курсовые разницы возникают при дооценке и уценке обязательств и требований, выраженных валюте (если курс валюты меняется). Так, с 2015 года выраженная в иностранной валюте стоимость требований (обязательств) пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, или по иному курсу, определенному законом или соглашением сторон, на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, какая дата наступила раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Вычеты НДС и счета-фактуры

Если приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, то покупатель при наличии счета-фактуры вправе принять сумму «входного» НДС к вычету после принятия товаров на учет (п. 2 ст. 171, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако суммы НДС, которые приняты к вычету, не корректируются, если установленная в иностранной валюте стоимость товаров оплачена в рублях (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Читайте также:  Соседи мешают спать ребенку

Положительные или отрицательные разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при оплате, следует учитывать в составе внереализационных доходов или расходов на основании статьи 250 или статьи 265 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Особо следует сказать об оформлении счетов-фактур. Дело в том, что наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Наименование валюты и ее цифровой код указываются в строке 7 счета-фактуры. Например, при выставлении счета-фактуры в рублях строку 7 счета-фактуры нужно заполнить так: «российский рубль, 643».

Счет-фактуру можно составить в иностранной валюте, лишь в случае, если товары (работы, услуги) оплачиваются в этой же валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ). Так, если счет-фактура оформляется в евро или долларах, то в данной строке следует указать: «евро, 978» или «доллар США, 840». А вот выставление счета-фактуры в у. е. в принципе не предусмотрено.

В связи с этим, если договор составлен в валюте или условных единицах, а расчеты производятся в рублях, то счет-фактуру следует выставлять в валюте РФ (поскольку налоговая база исчисляется именно в рублях, п. 4 ст. 153 НК РФ).

Первичные документы

Обратите внимание: денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Если же в первичных документах отразить, например, зарплату в валюте, то не исключены проблемы с признанием расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Для признания таких расходов, напомним, затраты должны быть документально подтверждены (ст. 255 НК РФ). Не исключено, что заполненные «в валюте» первичные документы проверяющие сочтут несоответствующими законодательству РФ. Отсюда могут последовать и проблемы с принятием НДС к вычету.

raschety_v_valyute_na_territorii_rf.jpg

Похожие публикации

В начале 1990-ых в России никого нельзя было удивить ценами в магазинах в условных единицах, под которыми подразумевался американский доллар. По мере стабилизации экономической и политической ситуации ценники в иностранной валюте исчезли. В настоящее время государство жестко регламентирует все расчеты в валюте на территории РФ.

Законодательное регулирование

Основу нормативно-правовой базы в этой сфере составляет Федеральный закон № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле», а также ряд нормативных документов, принятых в его исполнение, в том числе подзаконные акты Центрального банка РФ. Кроме того, Гражданский кодекс РФ закрепляет положение, что основным платежным средством на территории РФ является российский рубль – ч. 1 ст. 317 ГК РФ.

Действующее законодательство ориентировано на приоритет использования национальной валюты и ограничения в расчетах денежных средств других государств. Такая политика характерна для большинства стран мира.

Расчеты в валюте на территории РФ между юридическими лицами

Сразу отметим, что закон «О валютном регулировании» содержит прямой запрет на расчеты в валюте на территории РФ между резидентами. Законодательство допускает, что в договорах и иных документах по сделке стоимость товаров или услуг может быть номинирована в иностранной валюте. Но фактически расчет должен производиться в рублях, сумма, подлежащая оплате, в таком случае определяется по официальному курсу валюты на день расчета.

Юридические лица могут открывать валютные счета в любом количестве и в любой валюте. Последнее может быть ограничено только внутренней политикой банка, например, счета в долларах США или евро предлагают открыть все кредитные учреждения, а вот открыть счет в монгольских тугриках маловероятно. Данные счета могут использоваться для расчетов с иностранными партнерами, либо для перевода на собственные счета, открытые в иностранных кредитных учреждениях

Также законодательство не ограничивает переводы с валютного счета на свой рублевый счет, или наоборот – при совершении такой операции проводится конвертация валюты в рубли по курсу банка, где открыты счета.

Лишь в некоторых случаях российское юридическое лицо может совершить перевод валютных средств другой организации или гражданину, являющимися резидентами РФ – их перечень приведен в ст. 9 закона № 173-ФЗ, где в частности, допускается:

перевод валюты со счета, открытого в РФ, на счет резидента, открытого на территории иностранного государства;

перевод средств в качестве заработной платы сотрудникам, находящимся за пределами РФ по служебным делам;

совершение операций на рынке ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, в порядке, предусмотренным законом № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Все подобные операции подлежат валютному контролю, который выполняют кредитные учреждения, где открыты используемые валютные счета.

Расчеты в валюте на территории РФ между физическими лицами

Порядок регулирования расчетов в иностранной валюте между физическими лицами в России, схож с регулированием данного вопроса в отношении юрлиц. Граждане также не могут рассчитываться друг с другом денежными знаками, отличными от рублей. Однако, закон допускает возможность дарения валюты от одного человека другому при условии, что даритель и одаряемый близкие родственники. Допускается и наследование денежных средств в иностранной валюте (ст. 9, 14 закона 173-ФЗ).

Физические лица имеют право приобретать наличную валюту у уполномоченных банков без открытия валютного счета, а также отправлять банковский перевод в валюте иному физическому лицу на территории РФ. В последнем случае от отправителя банк может запросить подтверждение, что перевод не связан с обязанностью по расчету в рамках договорных отношений.

Расчеты в валюте на территории РФ между резидентом и нерезидентом

В отношении расчетов между российскими и иностранными компаниями и физическими лицами, российское законодательство содержит минимальное ограничение (ст. 6 закона № 173-ФЗ). Запрет на совершение таких расчетов отсутствует, сделки проводятся через валютные счета, в том числе открытые иностранцами в российских банках. Все эти операции подлежат валютному контролю с предоставлением в кредитное учреждение документов по внешнеэкономической деятельности, при этом у банка есть право приостанавливать операции по счету до момента предоставления необходимых документов.

Ограничение установлено лишь для операций купли-продажи инвалюты и чеков (в т.ч. дорожных), номинал которых указан в иностранной валюте – в РФ они проводятся между резидентами и нерезидентами только через уполномоченные банки и госкорпорацию развития «ВЭБ.РФ» (ст. 11 закона № 173-ФЗ).

Для компаний расчеты в долларах на территории РФ остались в прошлом, современное правовое поле строго ограничивает использование валюты в коммерческих целях. Впрочем, практика показывает, что довольно жесткое валютное регулирование практически не мешает бизнесу, работающему легально, и гарантирует стабильное экономическое положение страны.

Иностранная компания (подрядчик), действуя через свой филиал, находящийся на территории РФ, выполняет работы по строительству объектов для заказчика – российской организации. Цена договора установлена в иностранной валюте, платежи производятся в соответствии с договором. Как правильно определить налоговую базу по НДС подрядчику? Как применить вычеты «входного» НДС заказчику работ?

Филиал иностранной компании – плательщик НДС

Проинформируем для начала: филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются организациями – плательщиками НДС (см. п. 2 ст. 11, ст. 143 НК РФ), которые обладают правами и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации наравне с российскими организациями в случае, если они состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Об этом ФНС напомнила в Письме от 29.09.2016 № СД-18-3/1011 и здесь же отметила, что налогоплательщики – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму НДС в силу п. 3 ст. 166НК РФ не исчисляют.

Читайте также:  Кбк при продаже автомобиля

В рассматриваемом нами случае филиал иностранной компании (подрядчик) является плательщиком НДС и действует в соответствии с нормами, предусмотренными гл. 21 НК РФ. Базу по налогу подрядчик определит с учетом п. 3 ст. 153 НК РФ: полученную в иностранной валюте выручку пересчитает в рубли по курсу ЦБ РФ. Дата пересчета соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент определения налоговой базы – день отгрузки

Если налогоплательщик не получает предоплату в счет предстоящих поставок, налоговая база по НДС устанавливается им на день отгрузки. Этим днем является дата подписания подрядчиком и заказчиком акта-приемки работ (письма Минфина России от 13.10.2016 № 03‑07‑11/59833, от 18.05.2015 № 03-07‑РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03‑07‑10/3962).

Из Письма Минфина России от 25.12.2014 № 03‑07‑08/67120 можно сделать вывод, что при определении налоговой базы по НДС сумма иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ и в дальнейшем (после фактического получения оплаты в иностранной валюте) налоговая база не корректируется.

Пример 1

Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, – подрядчик выполняет работы по строительству объекта для заказчика – российской организации. Стоимость контракта – 17 700 евро (в том числе НДС – 2 700 евро).

Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017, курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.

На отчетную дату (31.10.2017) курс валюты зафиксирован в размере 67,22 руб./евро.

Оплата по договору поступила на валютный счет 02.11.2017 (курс валюты – 67,71 руб./евро).

В бухгалтерском учете подрядчика были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

24.10.2017

Отражена выручка от выполнения строительных работ

(17 700 евро х 67,56 руб./евро)

Начислен НДС к уплате в бюджет

(2 700 евро х 67,56 руб./евро)

31.10.2017

Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с заказчиком*

(17 700 евро х (67,56 – 67,22) руб./евро)

02.11.2017

(17 700 евро х 67,71 руб./евро)

Отражена положительная курсовая разница, возникшая на дату оплаты дебиторской задолженности*

(17 700 евро х (67,71 – 67,22) руб./евро)

Уплачен НДС в бюджет по данным декларации за IV квартал 2017 года

* Разницы, возникающие при расчетах в валюте, с точки зрения бухгалтерского учета представляют собой курсовые разницы, учет которых ведется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В течение пяти календарных дней со дня подписания акта о выполнении работ заказчику выставляют счет-фактуру на выполненные работы. Заметим, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, счет-фактура в силу п. 7 ст. 169 НК РФ также может быть составлен в инвалюте.

Но вне зависимости от того, в какой валюте выставлен счет-фактура, регистрировать его в книге продаж нужно в рублевом эквиваленте. В соответствии с п. 9 Правил ведения книги продажстоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту. В этой графе отражается итоговая стоимость продаж, включая НДС, в иностранной валюте.

В Письмеот 03.08.2017 № СД-4-3/15294@ ФНС разъяснила: если при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то с учетом положений пп. «р», «т» и «у» п. 7 Правил ведения книги продаж в графе 13а отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в графах 14 и (или) 15 – стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке в размере 18 и (или) 10%, без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки.

При этом в графах 17 и (или) 18 книги продаж указывается сумма налога, выраженная в валюте РФ и определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, приведенной в графах 14 и (или) 15 книги продаж.

Пример 2

Используя условия предыдущего примера, покажем, как подрядчик заполнит книгу продаж.

Продажа за период с 01.10.2017 по 31.12.2017

№ п/п

КВО

и дата счета-фактуры продавца

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры

Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС), в рублях и копейках, по ставке

Сумма НДС по счету-фактуре, в рублях и копейках, по ставке

в валюте счета-фактуры

в рублях и копейках

18%

10%

0%

18%

10%

* См. ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют (утвержден Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405ст).

Момент определения налоговой базы – день оплаты

По-другому складывается ситуация, когда договор содержит условие о предварительной оплате. В этом случае подрядчику придется дважды пересчитывать полученную валюту в рубли, ориентируясь на курс валюты на даты получения аванса и выполнения работ (п. 14 ст. 167 НК РФ).

В целях установления момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ (оказания услуг), то есть днем отгрузки, признают дату подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) заказчиком.

Исчислив с полученной предоплаты «авансовый» НДС, подрядчик выпишет «авансовый» счет-фактуру и зарегистрирует документ в книге продаж (аналогично тому, как это показано в примере 2).

В дальнейшем, при окончании строительства и подписании акта-приемки законченного строительством объекта, подрядчик вновь исчислит НДС, оформит «отгрузочный» счет-фактуру, зарегистрирует документ в книге продаж, а «авансовый» НДС (в силу п. 8 ст. 171 НК РФ) примет к вычету. «Авансовый» НДС подлежит вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

Слегка переделаем условия примера 1. Предположим, что договором предусмотрена 100%-я предоплата, которую подрядчик в сумме 17 700 евро получил 04.05.2017 (курс валюты в этот день – 62,32 руб./евро).

Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017. Курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.

В бухгалтерском учете подрядчика были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

04.05.2017

Получена предоплата в счет последующего выполнения строительных работ

(17 700 евро х 62,32 руб./евро)

Начислен «авансовый» НДС*

(2 700 евро х 62,32 руб./евро)

24.10.2017

Отражена бухгалтерская выручка исходя из курса, действующего на дату получения аванса**

(17 700 евро х 62,32 руб./евро)

Отражен «отгрузочный» НДС***

(2 700 евро х 67,56 руб./евро)

Принят к вычету «авансовый» НДС****

* «Авансовый» счет-фактура отражен в книге продаж за II квартал 2017 года (приведем лишь интересующие нас графы):

№ графы

Читайте также:  Договор аренды онлайн кассы

Показатель

17 700 (евро, 978)

** В бухгалтерском учете суммы полученной предварительной оплаты дальнейшей переоценке не подлежат. Доходы продавца признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты, на что указывает п. 9 ПБУ 3/2006.

*** Несмотря на то, что в бухгалтерском учете на дату подписания акта выполненных работ выручка признается в размере полученной предоплаты, для целей обложения НДС таковая подлежит пересчету на дату выполнения работ (п. 3 ст. 153, п. 14 ст. 167 НК РФ). Соответственно, подрядчик пересчитает валютную выручку на 24.10.2017 (17 700 евро x 67,56 руб./евро = 1 195 812 руб.) и определит сумму налога, подлежащую уплате с объема выполненных работ (2 700 евро х 67,56 руб./евро = 182 412 руб.).

«Отгрузочный» счет-фактуру он зафиксирует в книге продаж, в которой интересующие нас графы будут заполнены так:

№ графы

Показатель

17 700 (евро, 978)

**** Поскольку у налогоплательщика возникло право на вычет НДС, уплаченного с предоплаты, он отразит «авансовый» счет-фактуру в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок).

Просим уточнить…

Рассматриваемый пример продемонстрировал ситуацию, когда «авансовый» НДС меньше «отгрузочного» налога (бюджет «не обижен»). При другом раскладе картина может поменяться (сумма «авансового» НДС к вычету из‑за разницы курсов превысит сумму «отгрузочного» НДС), и бюджет «недополучит». Не «зацепит» ли данный факт контролеров?

Другими словами, может ли подрядчик принять к вычету всю сумму НДС, исчисленного с полученного в иностранной валюте 100%-го аванса, даже тогда, когда НДС, исчисленный со стоимости выполненных работ, выраженной в валюте, в результате колебаний курса валют оказывается меньше «авансового» НДС? И как принять к вычету НДС и восстановить налог покупателю?

Подобным вопросом задался налогоплательщик (тот самый филиал иностранной компании – подрядчик), адресовав его в Минфин (см. Письмо от 27.07.2017 № 03‑07‑08/47922). А чтобы получить более четкий ответ, он приложил примеры расчетов (Письмо от 05.09.2017 № 03‑07‑08/56880), согласно которым в одном случае курс валюты с момента 100%-й предоплаты работ до дня их реализации снизился, а в другом – вырос.

Содержание операции у подрядчика (заказчика)

Подрядчик

Заказчик

Подрядчик

Заказчик

при снижении курса

с 65 до 60 руб./долл.

при росте курса

с 55 до 70 руб./долл.

Поступила (перечислена) предоплата в размере 118 000 долл.

Отражен (принят к вычету) «авансовый» НДС

Отражена выручка от реализации работ (стоимость работ) без НДС*

Отражен (принят к вычету) НДС с выполненных работ

Зачтена сумма предварительной оплаты

Принят к вычету (восстановлен) «авансовый» НДС

* Пересчет выручки от реализации по курсу валюты, действующему на дату получения предоплаты за минусом НДС, рассчитанного по курсу на дату отгрузки. В частности:

– при снижении курса: 118 000 долл. х 65 руб./долл. – (118 000 долл. х 18/118 х 60 руб./долл.) = 7 670 000 руб. – 1 080 000 руб. = 6 590 000 руб.;

– при росте курса: 118 000 долл. х 55 руб./долл. – (118 000 долл. х 18/118 х 70 руб./долл.) = 6 490 000 руб. – 1 260 000 руб. = 5 230 000 руб.

Минфин, как это водится, «конкретикой» не отличается: о том, верен ли порядок возмещения НДС с полученных авансов у подрядчика и восстановления «авансового» НДС у заказчика, не высказался. Специалисты ведомства лишь сослались на нормы НК РФ, указав, что:

  • при получении предоплаты в инвалюте в счет выполнения работ, не поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ, сумма предоплаты пересчитывается в рубли по курс ЦБ РФ на дату ее получения;
  • уплаченный в составе предоплаты НДС покупатель вправе заявить к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ);
  • условия для вычета «авансового» НДС покупателем перечислены в п. 9 ст. 172 НК РФ: это наличие «авансового» счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, и договора, предусматривающего перечисление авансового платежа.

Таким образом, при предоплате работ в иностранной валюте сумма налога, подлежащая вычету у заказчика работ, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления средств.

Суммы НДС, предъявленные подрядчиком в отношении выполненных работ, принимаются к вычету у заказчика в порядке и на условиях, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Иностранная валюта при этом пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ). С данного момента у заказчика возникает обязанность по восстановлению ранее принятой к вычету суммы «авансового» налога (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты).

Что касается подрядчика. Согласно п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по работам, выполненным в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету принимается сумма НДС, фактически исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ.

Итак, мы рассмотрели общий порядок определения налоговой базы, если расчеты между партнерами осуществляются в иностранной валюте. Особый интерес вызывает ситуация, когда сторонами договора предусмотрена предварительная оплата будущей отгрузки. Динамика курса может привести к тому, что «авансовый» НДС окажется больше или меньше «отгрузочного» налога. Но как бы то ни было, ориентироваться налогоплательщику нужно на следующее.

Получив предоплату в иностранной валюте, продавец (исполнитель) исчисляет НДС с реализации по курсу на дату реализации. При этом он вправе принять к вычету сумму налога, исчисленного с полученного в иностранной валюте аванса, в полной сумме в случае, если такая сумма в результате снижения курса валюты окажется больше «отгрузочного» НДС.

Размер вычета «входного» НДС у покупателя (заказчика) определяется исходя из курса иностранной валюты, установленного на дату принятия на учет товаров (работ, услуг) заказчиком.

«Авансовый» налог при этом восстанавливается в той сумме, которая фактически была принята к вычету.

(Таким образом, расчет, представленный в примерах налогоплательщика (см. Письмо Минфина России от 05.09.2017 № 03‑07‑08/56880), верный.)

И еще один момент. Как было отмечено выше, для регистрации «валютного» счета-фактуры в книге продаж продавец пользуется курсом валюты, действующим на дату определения налоговой базы, то есть курсом на дату отгрузки или на дату получения предварительной оплаты.

В рублевом эквиваленте «отгрузочный» счет-фактура регистрируется и у покупателя товаров (работ, услуг), на что указывает п. 8 Правил ведения книги покупок. Причем при пересчете стоимостных показателей нужно использовать курс валюты, действующий на дату принятия продукции к учету.

То есть может сложиться ситуация, когда официальный курс на дату отгрузки продавцом не совпадает с курсом, установленным на дату принятия на учет товаров (работ, услуг) покупателем. При таких обстоятельствах сумма НДС, отражаемая покупателем в графе 16 книги покупок, может быть больше, чем сумма НДС, отражаемая продавцом в графе 17 (18) книги продаж.

В Письме от 03.08.2017 № СД-4-3/15294@ ФНС пояснила: поводов для беспокойства нет, так как данный фактбудет учитываться при сопоставлении этих операций в автоматизированном режиме.

Комментировать
0 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
Adblock detector