No Image

Остаток топлива по договору

СОДЕРЖАНИЕ
2 просмотров
12 декабря 2019

Вариант 1. Не отражаем в учете бензин в баке полученного автомобиля

Это может быть оправдано, если:

• о передаче бензина ничего не сказано ни в договоре аренды автомобиля, ни в акте приемки-передачи. А значит, у налоговой не будет повода требовать признания бензина в доходах;

• объем остатка топлива в баке незначителен, автомобиль сразу в день получения был заправлен арендатором. То есть непринятие к учету остатка бензина существенно не повлияет на списание затрат на топливо.

Вариант 2. Принимаем на учет бензин как выявленный в ходе инвентаризации

Такой вариант учета применяют, если передача бензина в баке автомобиля не упоминается в договоре аренды и никак не задокументирована, но остаток топлива значительный и просто игнорировать его в учете вы не желаете.

Количество бензина в баке вам нужно зафиксировать в инвентаризационном акте, оформленном на дату получения автомобиля. Оцените бензин по рыночной стоимости. Ее нужно документально подтвердить. Для этого можно, например, оформить справку с расчетом на основе информации о ценах (без учета НДС) на такое же топливо, скажем, из чеков за этот день с автозаправки.

По мнению некоторых инспекторов, для определения количества бензина, находящегося в баке на момент передачи автомобиля, принимающая сторона может попросить у передающей путевые листы на это авто

Бухучет. Стоимость выявленного при инвентаризации бензина — прочий дохо д подп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; подп. «а» п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н . Таким образом, принятие бензина к учету нужно отразить проводкой по дебету счета 10-3 «Топливо» в корреспонденции с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы».

В свою очередь, остаток бензина в баке автомобиля на момент его возврата арендодателю может быть учтен как прочий расход.

НДС. Принятие на учет бензина, выявленного при инвентаризации, объектом налогообложения НДС не является. Но вот остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля налоговики могут расценить как безвозмездно переданный арендодателю. А как известно, на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого имущества нужно начислять НДС подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ . Такую стоимость можно рассчитать, например, исходя из цены приобретения бензина.

Налоговый учет. Для целей расчета налога на прибыль стоимость выявленного при инвентаризации бензина — внереализационный дохо д п. 20 ст. 250, пп. 5, 6 ст. 274, ст. 105.3 НК РФ .

В дальнейшем организация сможет отнести на затраты стоимость израсходованного бензина, равную величине учтенного внереализационного доход а п. 2 ст. 254 НК РФ .

Что же касается остатка бензина, переданного арендодателю при возврате автомобиля, а также начисленного на его стоимость НДС, то их нельзя признать расходом в налоговом учет е п. 16 ст. 270 НК РФ .

Условие. Организация арендовала для общехозяйственных целей автомобиль на период с 22.05.2017 по 16.06.2017. В договоре аренды и акте приемки-передачи автомобиля не указано количество топлива, находящегося в баке.

На дату получения бензина был составлен инвентаризационный акт, в котором зафиксировано наличие в баке полученного автомобиля 40 литров бензина. Стоимость этого топлива компания рассчитала исходя из цены, по которой в этот же день покупала бензин на заправке.

Автомобиль был заправлен:

• 22.05.2017 — на сумму 800 руб. (в том числе НДС 122,03 руб.) 20 литрами бензина марки АИ-95 (до полного бака);

• 09.06.2017 — на сумму 1215 руб. (в том числе НДС 185,34 руб.) 30 литрами бензина АИ-95.

Допустим, что у организации есть право на вычет НДС по приобретенному бензину и она им воспользовалась.

По данным путевых листов расход бензина составил:

• за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 — 45 литров;

• за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 — 33 литра.

Предположим, что фактический расход бензина не превышает нормативный. В налоговом и бухгалтерском учете бензин списывается на расходы по средней (скользящей) стоимости.

Организация вернула автомобиль арендодателю 16.06.2017 с остатком бензина в баке. Компания начислила НДС на стоимость остатка топлива, рассчитанную исходя из цены, по которой был приобретен бензин 09.06.2017.

Решение. В день получения автомобиля в аренду организация приобрела бензин на заправке по цене (c НДС) 40 руб. (800 руб. / 20 л). Признав эту цену рыночной, организация рассчитала, что стоимость (без НДС) 40 литров бензина, который, по данным акта инвентаризации, находится в баке арендованного автомобиля, составила 1355,93 руб. (40 л х 40 руб. / 118 х 100).

Данные учета бензина представим в таблице.

Дата операции Приход Расход Остаток
Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Цена за 1 л, руб.
22.05.2017 20 677,97
(800,00 – 122,03)
20 677,97 33,90
40 1 355,93 60 2 033,90 33,90
31.05.2017 45 1 525,50 15 508,40 33,89
09.06.2017 30 1 029,66
(1215,00 – 185,34)
45 1 538,06 34,18
16.06.2017 33 1 127,94 12 410,12 34,18
12 410,12

Организация приобрела 09.06.2017 бензин по цене (с НДС) 40,50 руб. за 1 литр (1215 руб. / 30 л). Признав эту цену рыночной, организация рассчитала, что стоимость (без НДС) бензина, оставшегося в баке возвращенного автомобиля, составила 411,86 руб. (12 л х 40,50 руб. / 118 х 100).

Читайте также:  Право на съемку в магазине

На эту рыночную стоимость бензина был начислен НДС в размере 74,13 руб. (411,86 руб. х 18%).

В бухучете организация-арендатор отразит операции по получению, использованию и возврату бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды не приводится).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения автомобиля в аренду (22.05.2017)
Принят на учет приобретенный бензин 10-3 60 677,97
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 122,03
Принят к вычету предъявленный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 122,03
Принят к учету по итогам инвентаризации бензин, находящийся в баке арендованного автомобиля 10-3 91-1 1 355,93
На дату списания топлива на расходы (31.05.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 525,50
На дату приобретения топлива (09.06.2017)
Принят на учет приобретенный бензин 10-3 60 1 029,66
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 185,34
Принят к вычету предъявленный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 185,34
На дату возврата автомобиля арендодателю (16.06.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 127,94
Списан бензин, оставшийся в баке возвращенного арендодателю автомобиля 91-2 10-3 410,12
Начислен НДС на остаток бензина в баке 91-2 68
субсчет «Расчеты по НДС»
74,13
Отражено ПНО
((410,12 руб. + 74,13 руб.) х 20%)
99 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
96,85

Для целей налогообложения прибыли учтены такие доходы и расходы.

Дата Содержание операции Сумма, руб.
22.05.2017 Признан внереализационный доход в размере стоимости бензина, выявленного при инвентаризации 1 355,93
31.05.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 1 525,50
16.06.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 1 127,94

В расходах для целей налогообложения прибыли организация не сможет учесть следующие суммы:

• 410,12 руб. — стоимость остатка топлива в баке возвращенного автомобиля;

• 74,13 руб. — НДС с безвозмездной передачи топлива.

Вариант 3. Отражаем покупку бензина, находящегося в баке арендованного автомобиля

Этот вариант учета, конечно, возможен, только если у вас есть документы, подтверждающие сделку купли-продажи бензина. Если в договоре про остаток топлива в баке ничего не сказано, вы можете предложить арендодателю купить у него этот бензин. Согласившись, арендодатель, скажем, выставит вам счет на оплату. Количество и стоимость переданного бензина могут быть указаны в накладной либо в акте приемки-передачи автомобиля.

Возвращать автомобиль вы, скорее всего, тоже будете не с пустым баком. Поэтому стоит обговорить и продажу арендодателю топлива, которое останется в баке на момент возврата.

Ну и, само собой разумеется, этот вариант учета нужно применять, если в договоре прописана обязанность арендатора оплатить в определенный срок по указанной цене топливо, которое находится в баке автомобиля. А его объем, например, указывается в акте приемки-передачи транспортного средства.

Заметим, что в таком случае продажа бензина не требует наличия лицензии и не предполагает начисления акцизов.

Условие. Изменим условие предыдущего примера.

Предположим, что в акте приемки-передачи транспортного средства от 22.05.2017 указано, что в баке переданного автомобиля содержится 60 литров бензина марки АИ-95. Арендодатель выставил счет на оплату этого топлива на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366,10 руб. Организация получила от арендодателя счет-фактуру на топливо и приняла НДС к вычету.

Автомобиль был заправлен организацией лишь 09.06.2017. Остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля в объеме 12 литров организация продала арендодателю 16.06.2017 за 485,99 руб., в том числе НДС 74,13 руб.

Остальные условия остаются прежними.

Решение. Данные учета бензина представим в таблице.

Дата операции Приход Расход Остаток
Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Цена за 1 л, руб.
22.05.2017 60 2 033,90
(2400,00 – 366,10)
60 2 033,90 33,90
31.05.2017 45 1 525,50 15 508,40 33,89
09.06.2017 30 1 029,66
(1215,00 – 185,34)
45 1 538,06 34,18
16.06.2017 33 1 127,94 12 410,12 34,18
12 410,12

В бухучете организация-арендатор отразит операции по приобретению и продаже бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды и по сделкам купли-продажи бензина не приводится).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения автомобиля в аренду (22.05.2017)
Принят к учету бензин, купленный у арендодателя 10-3 60 2 033,90
Отражен НДС по бензину 19 60 366,10
Принят к вычету НДС, предъявленный арендодателем 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 366,10
На дату списания топлива на расходы (31.05.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 525,50
На дату приобретения топлива (09.06.2017)
Принят на учет приобретенный бензин 10-3 60 1 029,66
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 185,34
Принят к вычету предъявленный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 185,34
На дату возврата автомобиля арендодателю (16.06.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 127,94
Продан арендодателю бензин, оставшийся в баке возвращаемого автомобиля 62 91-1 485,99
Списана стоимость проданного бензина 91-2 10-3 410,12
Начислен НДС при продаже бензина 91-2 68
субсчет «Расчеты по НДС»
74,13
Читайте также:  Окпо у ип есть или нет 2018

Для целей налогообложения прибыли организация учла такие расходы и доходы.

Дата Содержание операции Сумма, руб.
31.05.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 1 525,50
16.06.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 1 127,94
09.06.2017 Признан доход от реализации бензина
(485,99 руб. – 74,13 руб.)
411,86
09.06.2017 Списана на расходы стоимость проданного бензина 410,12

Если ваша организация купила автомобиль, то в его баке тоже наверняка будет остаток топлива. Как учесть его? Все три рассмотренных варианта имеют право на жизнь. Выбор одного из них будет зависеть, в первую очередь, от содержания договора (упоминается ли в нем остаток бензина в баке, предусмотрена ли плата за него), а во вторую — от объема этого остатка топлива.

Применение акта на списание горюче-смазочных материалах (ГСМ) происходит на всех предприятиях и организациях, которые имеют на балансе транспортную технику, держат в штате водителей и несут затраты на приобретение необходимых расходных средств для автомобилей. В понятие «горюче-смазочные материалы» входят:

  • бензин,
  • масло,
  • тормозная жидкость,
  • различного рода смазки и т.д.,

то есть, по сути, все те жидкости, без которых не может обойтись ни одна транспортная единица.

Для чего нужен акт на списание ГСМ

Акт относится к первичной документации и имеет большое значение для бухгалтерского и налогового учета организации. Он позволяет подсчитать расходы, произведенные компанией на горюче-смазочные материалы, чтобы впоследствии минусовать их из прибыли, снизив таким образом базу налогообложения.

Следует отметить, что помимо акта на списания для проведения этой процедуры необходимо иметь еще один документ: путевой лист водителя, который подробнейшим образом отражает сведения о затраченных горюче-смазочных материалах, пройденном километраже, времени, проведенном в дороге и прочие данные.

Путевые листы должны выдаваться в начале рабочего дня, после которого водители обязаны передавать их в бухгалтерию (с авансовым отчетом, в котором регистрируются траты наличных средств, выданных на ГСМ, а также чеками и квитанциями).

Утверждение комиссией

Для того, чтобы законно провести списание горюче-смазочных материалов, а также правильно оформить акт, в организации должна быть создана специальная комиссия в составе не менее двух человек. Для ее назначения руководитель предприятия выпускает отдельный приказ. В состав комиссии должны входить сотрудники различных подразделений, а также материально-ответственное лицо. При этом желательно выделить в комиссии председателя и рядовых членов.

В задачи комиссии входят сверка фактических расходов ГСМ с установленными в компании нормами (при этом следует отметить, что для каждого вида транспорта они свои и должны утверждаться отдельно), проведение тестовых выездов с водителями для проверки размеров ежедневного расхода горючего, масла и т.п., а также сбор путевых листов за отчетный период.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание комиссии требуется только в крупных организациях, предприятия малого бизнеса могут обходиться без этого: здесь для списания ГСМ достаточно простого решения руководителя фирмы оформленного в письменном виде.

Правила составления акта на списание ГСМ

Стандартного унифицированного, обязательного к применению образца акта на списание горюче-смазочных материалов нет. Организации и предприятия имеют полное право выбрать один из двух основных способов:

  • каждый раз по мере надобности составлять документ в произвольном виде (но это не очень-то удобно),
  • исходя из своих потребностей разработать шаблон документа самостоятельно (в этом случае его следует утвердить в учетной политике фирмы).

Однако, вне зависимости от того, какой именно вариант оформления бланка акта для списания ГСМ будет выбран, в его заполнении нужно придерживаться некоторых правил. В частности, в нем надо обязательно указывать:

  • наименование предприятия,
  • дату составления документа,
  • данные о водителе,
  • данные о марке и государственном номере автомобиля,
  • полный перечень списываемых товаров (с указанием количества и цены).

При этом информацию о списываемых горюче-смазочных материалах лучше всего оформлять в виде таблицы.

К заполнению акта важно относиться очень внимательно и даже щепетильно, нужно стараться избегать ошибок, не вносить в документ недостоверные сведения, которые могут привести к наказанию со стороны надзорных органов.

Правила оформления акта

Акт может быть оформлен на фирменном бланке организации или же не обычном листе А4 формата – это роли не играет, как и то, составлен он в рукописном виде или же напечатан на компьютере.

Непреложное условие одно: он должен содержать оригиналы подписей ответственных за списание лиц.

Печать на акте ставить также необязательно, так как с 2016 года юридические лица освобождены от необходимости применения печатей и штампов в своей деятельности.

После составления акта на списание ГСМ и принятия его в бухгалтерском и налоговом учете компании, документ передается на хранение в архив предприятия, где он должен содержаться установленное законом время.

Пример составления акта на списание ГСМ

  1. Вначале акта справа или слева (не имеет значения) отводится место для утверждения руководителем компании, укзывают название предприятия и дату составления акта.
  2. Далее посередине вписывается наименование документа и коротко обозначается его смысл (в данном случае это «списание ГСМ»).
  3. После этого в акт вносится состав комиссии с указанием должностей сотрудников, а также их персональных данных.
  4. Следующее, что нужно отметить: период, за который происходит списание горюче-смазочных материалов, а также марку и гос номер конкретного автомобиля.
  5. Ниже идет таблица. В нее вписываются
    • горюче-смазочные материалы, подлежащие списанию,
    • их количество (в литрах),
    • утвержденная на предприятии норма их расходования,
    • фактический расход,
    • стоимость.
    Читайте также:  Налог при нулевом доходе ип

    В тех строках, которые остаются незаполненными, нужно поставить прочерки.

  6. Под таблицей следует отметить направление расхода: в данном случае, это «нужды организации», а также прилагаемые к акту документы (здесь указаны путевые листы в хронологическом порядке по номерам).
  7. В завершение акт следует удостоверить подписями всех членов комиссии с расшифровками автографов.
  8. 02.09.2014 11991 0 2

    Из этой статьи вы узнаете: как правильно и с наименьшими начислениями налогов учитывать топливо, находящееся в баке автомобиля при его передаче в аренду и возврате из аренды.

    Что можно сделать на практике: отразить в договоре аренды автомобиля порядок передачи и получения топлива.

    Определяем остаток топлива в баке

    Когда автомобиль передается в аренду и возвращается из нее, то логично, что в его баке уже есть топливо. С пустым баком далеко не уедешь, а приносить с собой, например, бензин в канистре – довольно затруднительно. Несмотря на логику, бухгалтеры сторон договора аренды ломают себе голову над вопросом: как правильно отразить такое топливо, не нарушив законодательство и заплатив при этом минимум налогов? При этом рассматриваются несколько вариантов передачи топлива:

    • подарить;
    • передать с компенсацией;
    • одолжить.

    Понятно, что учет в этих случаях будет разным. Однако прежде чем отразить это топливо в учете, необходимо точно определить его остаток в баке.Самый точный и легкий способ будет выглядеть так:

    1. Получив автомобиль с топливом в баке, езжайте на АЗС и заправьте автомобиль, чтобы был полный бак.

    2. Посмотрите по техпаспорту объем топливного бака.

    3. Сделайте несложный расчет: объем бака по техпаспорту минус объем топлива при заправке. Разница и составит то количество топлива, которое было в баке автомобиля, когда вам передали авто.

    Теперь рассмотрим все варианты, чтобы вы могли выбрать способ учета топлива, оптимальный для обеих сторон договора аренды автомобиля.

    Вариант 1. Подарить топливо

    Сначала арендодатель отдает бесплатно остаток топлива в баке автомобиля арендатору. При возврате авто из аренды арендатору придется тоже заправить автомобиль. Остаток топлива в баке он отдаст бесплатно арендодателю.

    Условие о дарении может быть указано в договоре аренды автомобиля или оформлено договором дарения. Порядок заключения таких договоров регулируется гл. 55 Гражданского кодекса (далее – ГК). Право собственности на подаренное топливо возникает у получателя с момента его принятия (ч. 1 ст. 722 ГК). Факт приемки-передачи топлива надо подтвердить актом приемки-передачи, который должны подписать обе стороны.

    Главный минус этого варианта в том, что стоимость бесплатно полученных товаров при их списании не попадает в налоговые расходы получателя. Подробнее бухгалтерский и налоговый учет операции мы рассмотрим ниже.

    Вариант 2. Передать топливо с компенсацией его стоимости

    Условие о компенсации стоимости топлива в баке можно предусмотреть в договоре аренды. Для получения компенсации необходимо оформить акт приемки-передачи топлива, указав в нем остаток топлива в баке и его стоимость. Компенсировать стоимость топлива можно по отдельно выставленному счету.

    Плюс: при получении топлива его стоимость можно включить в налоговые расходы (если автомобиль используется в хоздеятельности).

    Минус: неудобство при расчетах. Например, при получении автомобиля арендатору придется дополнительно перечислить арендодателю сумму, чтобы компенсировать стоимость топлива в баке. А при возврате автомобиля арендодатель должен будет компенсировать стоимость топлива в баке арендатору. Лишние платежки придется оформлять.

    Вариант 3. Одолжить топливо

    Передача товаров в долг оформляется договором займа (§ 1 гл. 71 ГК). Договор займа между юрлицами в обязательном порядке заключается в письменной форме (ч. 1 ст. 1047 ГК). Это значит, что устная договоренность о передаче топлива «туда-сюда» между сторонами договора аренды в расчет не принимается. И операция «по обмену» топливом может быть истолкована налоговыми органами как бесплатная передача (получение) товара. А это, в свою очередь, повлияет на ее налогообложение (см. вариант 1 в таблице).

    Условие о предоставлении топлива в заем можно просто включить в договор аренды автомобиля. При этом надо указать, какое количество топлива передается и должно быть возвращено.

    Передача топлива оформляется либо отдельным актом приемки-передачи, либо отражается в акте приемки-передачи автомобиля.

    Надо понимать, что в учете такая операция приобретает признаки бартера (см. ниже).

    Плюс: такой способ является наиболее удобным и используется многими предприятиями, сдающими свои автомобили в аренду. Не нужны дополнительные платежные поручения, как при компенсации стоимости топлива.

    Минус: при возврате автомобиля из аренды стоимость топлива может оказаться более высокой, чем при получении авто в аренду. Для арендатора в таком случае операция будет убыточной.

    Отражение в учете

    Предположим, что сумма арендной платы за автомобиль составляет 1 200 грн. (в т. ч. НДС – 200 грн.) в месяц, стоимость остатка топлива в баке – 240 грн. (в т. ч. НДС – 40 грн.). Автомобиль используется для сбыта продукции. Покажем, каким будет учет для всех рассмотренных выше вариантов.

    Комментировать
    2 просмотров
    Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

    Это интересно
    No Image Советы юриста
    0 комментариев
    No Image Советы юриста
    0 комментариев
    No Image Советы юриста
    0 комментариев
    No Image Советы юриста
    0 комментариев
    Adblock detector