No Image

П 6 ст 100 нк рф возражения

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
12 декабря 2019

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ статья 100 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г.

Статья 100. Оформление результатов налоговой проверки

ГАРАНТ:

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 100 НК РФ

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ в пункт 1 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

1. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ пункт 2 статьи 100 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

2. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

3. В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ в подпункт 2 пункта 3 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в подпункт 5 пункта 3 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ в подпункт 10 пункта 3 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

10) адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ статья 100 настоящего Кодекса дополнена пунктом 3.1, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

3.1. К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Читайте также:  Как подделать мед справку

4. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 244-ФЗ в пункт 5 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

5. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом.

Акт налоговой проверки направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого акта считается двадцатый день, считая с даты отправки заказного письма.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ в пункт 6 статьи 100 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2017 г.

6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Налоговая служба рассказала, как рассматриваются возражения налогоплательщиков на акты налоговых проверок (Информация ФНС).

Акты налогового органа

Результаты определенных действий (налоговые проверки, обнаружение фактов налоговых правонарушений) налоговый орган сопровождает оформлением акта, который вручается налогоплательщику.

Вид налогового контроля

Оформление результатов (примечание)

Сроки для оформления результатов налогового контроля

Камеральная налоговая проверка (КНП)

Акт налоговой проверки (составляется только в случае, если проверяющими выявлены нарушения, – п. 5 ст. 88 НК РФ)*

10 рабочих дней со дня окончания проверки (абз. 2п. 1 ст. 100 НК РФ)

Выездная налоговая проверка (ВНП)

Акт налоговой проверки (составляется вне зависимости от результатов проверки)

Два месяца со дня составления справки о выездной налоговой проверке (абз. 1п. 1 ст. 100 НК РФ).

Обнаружение фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ**

Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях***

10 дней со дня выявления указанного нарушения (п. 1 ст. 101.4 НК РФ)

* Акт вручается проверяемому лицу под подпись или направляется по почте заказным письмом в течение пяти рабочих дней со дня составления акта (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ). Как правило, вместе с актом вручается извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

** За исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101НК РФ (п. 1 ст. 101.4).

*** Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под подпись или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте (п. 1 ст. 101.4 НК РФ) и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом (п. 4 ст. 101.4). Датой вручения акта, направленного по почте заказным письмом, считается шестой день считая с даты его отправки.

Читайте также:  Которая уже несколько лет

Подача возражений

Налогоплательщик может не согласиться:

– с выводами, предложениями, какими‑либо фактами, изложенными контролерами в акте (п. 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4);

– с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

Тогда он вправе подать возражения: письменно обратиться в налоговый орган.

Письменные возражения по акту, результатам дополнительных мероприятий налогового контроля можно представить в целом или по отдельным положениям (в части). В приложении к Информации ФНС приведена форма представления возражений по акту налоговой проверки.

К письменным возражениям налогоплательщик вправе приложить подтверждающие обоснованность своих возражений документы (их заверенные копии). Впрочем, не поздно это сделать и во время явки на рассмотрение акта, а также результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. Тогда же даются устные пояснения.

На подачу возражений налогоплательщику отводится определенный промежуток времени.

Выражение несогласия на…

Срок для подачи возражения

…акт налоговой проверки

Месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100)

…акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях

Месяц со дня получения акта (п. 5 ст. 101.4)

…результаты дополнительных мероприятий налогового контроля

В течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6.1 ст. 101)

Возражения подаются (лично или через представителя) в канцелярию налогового органа или окно приема документов, но можно воспользоваться и почтовой отправкой.

Законные представители – это представители организации по закону или на основании учредительных документов (ст. 27 НК РФ); уполномоченные представители – представители, действующие на основании доверенности (ст. 29 НК РФ).

Процедура подачи возражений на акты налоговых проверок

В Информации ФНС акцентирует внимание на процедуре подачи возражений на акты налоговых проверок. Такие возражения направляются (лично или через представителя) в адрес налогового органа, составившего акт.

Номер, адрес и реквизиты своей налоговой инспекции можно узнать с помощью сервиса «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции».

Рассмотрение возражений

Возражения на акт рассматриваются в следующем порядке:

Далее ФНС приводит следующий алгоритм действий:

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу налоговый орган должен (п. 3 ст. 101 НК РФ):

– объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

– установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении;

– в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

– разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности (ст. 21, 23 НК РФ);

– вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки станет одно из следующих решений:

– о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);

– о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ);

– об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ);

– о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ);

– об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ).

Ст. 100 НК РФ регулирует составление документов на основании проведенной налоговой проверки. Рассмотрим вопросы, наиболее часто возникающие у налогоплательщиков при формировании такой документации.

Статья 100 НК РФ: когда составляется акт проверки

Положения налогового законодательства, а именно статья 100 НК РФ, регламентируют порядок оформления результатов проверок, проводимых налоговиками.

Как известно, налоговые органы проводят выездные (ВНП) и камеральные налоговые проверки (КНП), и правила составления итоговых актов здесь будут различны. Завершение ВНП всегда оформляется актом проверки, даже если нарушения не обнаружатся. Указанное правило предусмотрено письмом ФНС РФ № ШТ-22-2/299 от 16.04.2009. А вот что касается КНП, то акт составляется только при выявлении налоговых нарушений. Стоит отметить, что об окончании КНП плательщика никак не информируют, если ошибки и несоответствия не были обнаружены.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случаях, когда «камералится» декларация по НДС с заявительным порядком возмещения, налоговики обязаны уведомить плательщика в течение 7 дней, что по итогам проверки нарушений не установлено.

Извещают ли налоговики об окончании камеральной проверки, если акт составлен не был

Нередко у налогоплательщиков возникает вопрос «как же завершилась КНП моей декларации?». Есть 2 варианта получить ответ:

  1. Обычное ожидание. Так, если по истечении 3 месяцев от налоговиков не было никаких запросов и сообщений, то можно считать, что камералка прошла успешно.
  2. Обращение с данным вопросом в налоговый орган. Инспекция обязана будет ответить на такой запрос, даже несмотря на то, что это ничем не регламентировано. На указанное обстоятельство обратил внимание ФАС Поволжского округа в постановлении № А55-10190/2008 от 18.02.2009.

Составление акта и его вручение — каковы сроки

Законодательством о налогах и сборах установлены различные сроки для составления актов по результатам ВНП и КНП.

Читайте также:  Что такое ндфл в зарплате

При выездной проверке налоговики подготавливают справку и уже после ее составления переходят к акту, он должен быть составлен в течение 2 месяцев после подготовки указанной справки. В тех случаях, когда ВНП проводилась в отношении плательщиков, объединенных в консолидированную группу, срок составления акта увеличивается и составляет 3 месяца.

По итогам камеральной проверки акт составляется в течение 10 дней. Указанный срок начинает исчисляться со дня завершения указанной проверки.

Срок вручения для всех случаев единый и составляет 5 дней со дня составления, указанного в акте.

Нарушение сроков вручения результатов налоговой проверки

Если на практике вы столкнулись с ситуацией, при которой акт проверки был вручен вам с нарушением законодательно установленного срока, то можете быть уверены в том, что воспользоваться такой оплошностью налоговиков в собственных целях вам не удастся. Это связано с тем, что нарушение сроков вручения не будет являться достаточным основанием для отмены акта. С указанным выводом согласны и судебные инстанции (см., например, постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 № 09АП-40446/2013 по делу № А40-76732/13).

ВАЖНО! Перечень оснований, которые могут нарушать процедурные моменты, представлен в п. 14 ст. 101 НК РФ.

Подписание акта (особенности)

По общеустановленным правилам, формируемый по итогам налоговых проверок документ должен быть подписан как проверяющими, так и проверяемыми лицами. Со стороны последних возможно визирование акта правомочными представителями.

Что же касается налоговиков, то с их стороны подписывать документ должны лица, проводившие контрольные мероприятия. Однако порой бывают такие случаи, когда акт подписывается не заявленным в проверке лицом либо же вовсе не подписывается ни одним из проверяющих. К сожалению, данный факт также не окажет никакого влияния на конечные результаты проверки, даже если постараться оспорить это через судебные органы. Об этом свидетельствует уже сложившаяся практика — см. постановление Президиума ВАС РФ № 12181/11 от 24.01.2012, а также решения судов нижестоящих инстанций.

Какая информация содержится в акте

Выносимый налоговиками по результатам проверки акт должен соответствовать определенным требованиям, которые в полном объеме отражены в п. 3 ст. 100 НК РФ. Рассмотрим указанные требования.

В первую очередь акт проверки должен содержать общие формальные сведения:

  • Дата составления и подписания.
  • Наименование проверяемого объекта (в акте указывается полное наименование, а также его сокращенный вариант). Указанное требование в полной мере распространяется как на юридических лиц, так и на иных лиц, которые могут быть проверены фискалами. Помимо этого, необходимо указать адрес налогоплательщика, его ИНН и КПП.
  • Перечень лиц, проводивших проверку с указанием их должностей.
  • Период проверки (начало контрольных мероприятий и их завершение).

Также в акте отражаются основание и предмет проверки:

  • реквизиты документа, которым была назначена ВНП (в случае с КНП указываются данные о налоговой декларации, а именно дата ее представления);
  • наименование проверяемого налога с обязательным указанием проверяемого периода;
  • перечень документов, которые были проанализированы в период проверки.

Что касается непосредственно контрольных мероприятий и выявленных на основании них нарушений, то указываются:

  • перечень осуществленных контрольных мероприятий;
  • выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах (в случае отсутствия таковых делается соответствующая запись);
  • предложения по их устранению.

Все перечисленные требования должны соблюдаться в обязательном порядке.

ВАЖНО! Акт налоговой проверки имеет строго установленную форму, утвержденную приказом ФНС РФ № ММВ-7-2/189@ от 08.05.2015, поэтому составить его в произвольном виде налоговики не вправе.

Возражения на акт проверки (нюансы составления)

Как уже было отмечено выше, по завершении контрольных мероприятий в рамках выездной или камеральной проверки составляется акт. Он предназначен для информирования налогоплательщиков о выявленных нарушениях и предложениях по итогам проверки. В то же время наличие акта не влечет за собой никаких последствий для плательщика, и именно поэтому на данный документ нельзя подать жалобу в вышестоящие инстанции (как в рамках досудебного урегулирования спора, так и в рамках судебного процесса). Подтверждением этого правила служит постановление Конституционного суда РФ № 766-О-О от 27.05.2010. Обжаловать можно только решение по проверке.

Однако на информацию, отраженную в акте, проверяемый субъект может пожаловаться (именно в тот налоговый орган, который оформлял акт). Это предусмотрено п. 6 ст. 100 НК РФ и является правом налогоплательщика. Игнорировать данное право не стоит, так как на основании акта и представленных на него возражений формируется решение по проверке. Соответственно, доводы, указанные в жалобе, могут повлиять на конечный результат проверки.

Срок подачи таких возражений составляет 1 месяц с момента вручения акта.

Положения рассматриваемой статьи актуальны для всех хозяйствующих субъектов, так как регулируют последствия проводимых налоговых проверок. Чтобы контролировать соблюдение своих прав, налогоплательщикам необходимо ознакомиться с материалами, изложенными в ст. 100 Налогового кодекса.

Комментировать
0 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
Adblock detector