No Image

Переоценка займа в валюте

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
12 декабря 2019

Переоценка валютных остатков осуществляется в нескольких ситуациях. Что следует переоценивать и как — рассмотрим в этом материале, подготовленном в форме часто встречающихся в бухгалтерской среде вопросов и ответов на них.

Какие валютные статьи нужно переоценивать в 2016-2017 годах

Порядок переоценки активов и обязательств организации, которые выражены в инвалюте, для целей бухучета производится по нормам ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н). Согласно этим нормам, в обязательном порядке валютную стоимость следует переводить в рубли по таким статьям (п. 4 ПБУ 3/2006):

  • деньги в наличной и безналичной форме (инвалюта в кассах, на банковских счетах);
  • денежные документы (в случае если их номинал выражен в инвалюте);
  • средства в валютных финвложениях (на депозитах, в выданных займах и т. п.);
  • долги в инвалюте (как дебиторка, так и кредиторка);
  • вложения в материальные активы (оборотные и внеоборотные), если расчеты за них происходят в инвалюте.

При этом пересчет может производиться несколько раз, в зависимости от вида актива (обязательства):

На дату совершения операции

На отчетную дату

По мере изменения курса инвалюты

Денежные средства и денежные документы

Пересчет может выполняться

Финвложения (кроме акций/долей)

Задолженность (кроме авансов и задатков)

Авансы и задатки

Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца

Как видно из таблицы выше — валютные денежные средства переоцениваются по всем возможным основаниям, перечисленным в ПБУ 3/2006. Это такая статья учета, которая может переоцениваться даже ежедневно (например, так положено делать в банках).

Для обычных предприятий ежедневный пересчет валютных остатков, как правило, не требуется. Поэтому переоценки и учет курсовых разниц выполняют, когда закрывают период (стандартно — месяц). То есть конец месяца в данном случае играет роль промежуточной «отчетной даты». Соответственно, при закрытии месяца нужно сделать и промежуточную переоценку валютных статей.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Большинство современных бухгалтерских программ (например, «1С») выполняют переоценку остатков в инвалюте при операции закрытия месяца в автоматическом режиме. Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными.

Что такое средний курс и когда его можно применять

По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.

Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:

  • если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п. 5 ПБУ 3/2006);
  • если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).

ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.

Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.

Как переоценивать обязательства, выраженные в иностранной валюте

Применительно к обязательствам переоценка иностранной валюты осуществляется по общему порядку, изложенному в ПБУ 3/2006. Для наглядности представим пример такой переоценки.

Фирма «Омега» 29.11.2016 получила импортные товары на сумму 60 000 долл. США. С зарубежным поставщиком фирма рассчиталась двумя платежами: 15.12.2016 — 40 000 долл. США и 10.01.2017 — 20 000 долл. США. В бухучете «Омеги» были сделаны такие записи:

29.11.2016 Дт 41 Кт 60 — 3 894 918 руб. (60 000 × 64,9153 — курс ЦБ на дату операции);

30.11.2016 Дт 91 Кт 60 — 1 776 руб. (60 000 × 64,9449 – 3 894 918) — выполнена переоценка на конец месяца;

15.12.2016 Дт 60 Кт 52 — 2 432 316 руб. (40 000 × 60,8079) — выполнен пересчет на дату операции (оплаты поставщику);

31.12.2016 Дт 60 Кт 91 — 251 240 руб. (1 464 378 – 1 213 138) — переоценка обязательства в валюте на конец периода (подробности получения цифры представлены в таблице).

Остаток по договору, который фирма еще должна поставщику — 20 000 долл. США. Из всех переоценок за период по счету сложилось некоторое рублевое сальдо на 31.12.2016. И это сальдо отличается от суммы, которая получается, если 20 000 долл. США пересчитать по курсу ЦБ для долл. США на 31.12.2016. Поэтому суть проводки Дт 60 Кт 91 заключается в «выравнивании» рублевого остатка по счету учета обязательства так, чтобы рублевый эквивалент валютной суммы соответствовал курсу на нужную дату.

Остаток по счету по рублевым оборотам за период

Остаток по курсу на 31.12.2016 (20 000 долл. США× 60,6569)

Дт 60 Кт 52 — 1 197 922 руб. (20 000 × 59,8961);

Дт 60 Кт 91 — 15 216 руб. (по тому же принципу, что и переоценка на конец года — см. таблицу ниже).

Остаток по счету по рублевым оборотам за период

Остаток по курсу на 10.01.2017

Как корректно пересчитать в рубли авансы и задатки

Если предприятие в рамках заключенных сделок перечислило валютный аванс (задаток), то такой аванс пересчитывается в рубли только один раз — по курсу на ту дату, когда был выплачен.

Такой порядок предусмотрен п. 9 ПБУ 3/2006 и распространяется практически на все виды сделанных предприятием предоплат в рамках хозяйственных договоров:

  • за основные средства и НМА;
  • за материально-производственные запасы;
  • за работы и услуги.

Надо ли пересчитывать стоимость активов за границей

Если у предприятия имеются отделения в других странах и в этих отделениях ведется деятельность, приводящая к появлению валютных активов и обязательств, то такие активы и обязательства подлежат пересчету в рубли при формировании отчетности головного предприятия в РФ.

В общих чертах порядок переоценки похож на аналогичный порядок перевода стоимости в инвалюте в рубли на территории РФ:

  • точно так же берется курс ЦБ РФ, действующий в РФ на дату пересчета;
  • порядок пересчетов в зависимости от типа актива или обязательства тоже похож на внутрироссийский.

Отличия, предусмотренные разделом IV ПБУ 3/2006, заключаются в том, что:

  • Зарубежные обороты внутри периода (доходы и расходы) могут пересчитываться по среднему курсу ЦБ РФ для используемой валюты. И такой курс считается по формуле:

СК — средний курс;

К — действовавшее в периоде значение курса;

КДД — количество дней, в течение которых действовал курс К в периоде;

ДП — количество дней периода.

  • Разницы, возникающие в результате пересчета доходов и расходов, относятся на финрезультаты периода. А вот разницы от пересчетов стоимости зарубежных активов и обязательств (балансовых статей) относятся на добавочный капитал предприятия и на финрезультаты не влияют. Только в случае, если предприятие закрывает отделение или сворачивает его деятельность, итоговые результаты курсовых разниц, возникшие при работе этого отделения, могут быть перенесены из добавочного капитала на финрезультат.
Читайте также:  С понедельника по субботу

Как проводится переоценка для целей налогообложения

Специально для расчета налога на прибыль отдельный пересчет сумм в инвалюте в рубли не производится. Образовавшиеся в бухучете доходы и расходы в результате курсовых разниц принимают участие в определении налоговой базы:

  • доходы от переоценки увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ);
  • расходы, возникшие от переоценки, уменьшают налоговую базу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Еще о нюансах бухучета и налогового учета разниц от переоценки активов и обязательств в инвалюте смотрите: «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Результаты переоценки валютных остатков учитываются не только для расчета «обычного» налога на прибыль при ОСНО. При применении спецрежимов, где размер налога связан с фактически получаемым доходом, финансовый результат от колебаний курсов инвалют тоже принимается при расчете налога.

Например, положительная разница считается доходом упрощенца: «Курсовая разница от продажи валюты — доход "упрощенца"».

Отдельного разговора заслуживает влияние переоценки на расчеты по НДС. Положения по переоценке для бухучета авансов и оплат приобретенных материальных активов, а также работ и услуг — связаны с требованиями НК РФ в части определения сумм, по которым рассчитывается НДС к уплате и к вычету.

Пересчет в рубли по перечисленным в предыдущем абзаце операциям выполняется один раз, на дату операции. Соответственно, получившаяся рублевая сумма и будет базой для исчисления НДС к уплате либо к вычету. При условии, что проведенная операция облагается НДС по законодательству РФ.

Итоги

Все операции по переоценке валютных остатков регламентированы ПБУ 3/2006. Переоценка и учет ее результатов для целей бухгалтерского и налогового учета являются обязательными процедурами. Это связано с тем, что обязательным для российских предприятий является отражение в учете всех операций в рублях. Таким образом, обязательно и выполнение пересчета в рубли тех объектов учета, которые имеют исходную оценку в инвалюте.

В большинстве случаев пересчет выполняется на дату совершения операции с такими объектами и на конец периода, признаваемого отчетным. Однако отдельные статьи валютных активов могут переоцениваться и чаще, даже ежедневно. В первую очередь это касается денежных средств и их эквивалентов в инвалюте.

Блог налогового консультанта

Будем исходить из того, у.е. является эквивалентом некой иностранной валюты.

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», средства в расчетах, выраженные в иностранной валюте, включая по заемным обязательствам, подлежат пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте и на каждую отчетную дату.

C 1 января 2015 г. понятие «суммовые разницы» в налоговом учете отсутствует. Вместо него используется — «курсовые разницы».

По сделкам, заключенным с 1 января 2015 года, положительная курсовая разница при выдаче займа возникает при повышении курса у.е. (дооценка), отрицательная – при снижении курса у.е. (уценка) (п. 11 ст. 250 НК РФ, п.1 ст. 265 НК).

Дата и курс пересчета: «Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу» (п.8 ст.271 НК).

Иными словам, на дату предоставления займа, на последнее число месяца и (или) на дату погашения займа.

Т.о., в общем случае, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, займы, выданные в у.е., на конец месяца переоценивать необязательно.

По договорам займа, заключенным до 1 января 2015 г. (Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ), переоценка суммы займа, выраженного в у.е., но выданного в рублях, производится на дату предоставления займа и на дату его возврата.

Комментарии

Переоценка займов, выданных в у.е. — 2 комментария

В заключение необходимо отметить, что курсовые разницы возникают у многих компаний, занимающихся экспортно-импортными операциями, выплачивающих дивиденды иностранным подразделениям или осуществляющих заимствования в иностранной валюте, и их необходимо учитывать при планировании, в бухгалтерском и налоговом учете.

В налоговом учете существует два вида разниц суммовые и курсовые, в отличие от бухгалтерского, где все разницы являются курсовыми и при расчетах в иностранной валюте, и при расчетах в рублях.

Дата размещения статьи: 13.04.2017

Организация "А" (резидент Британских Виргинских островов, сумма годового дохода ниже 60 млн руб.) предоставляет российской организации "Б" процентный заем сроком на 2 года (организации не аффилированные).
При этом часть средств организация "А" привлекает внешним займом от нерезидента РФ, остальная часть – это собственные средства.
Проанализируем, какие в данном случае возникают налоговые риски и нужно ли добавлять ОКВЭД, если такой заем будет разовый и не является основным источником дохода.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Предметом договора займа на территории РФ могут быть иностранная валюта и валютные ценности с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ (п. 1, 2 ст. 807 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, установленных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

В силу п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н; далее – ПБУ 15/2008) основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) в силу п. 5 ПБУ 15/2008 отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам, и отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательств (п. 3, 4 ПБУ 15/2008).
Согласно п. 6, 7 ПБУ 15/2008 расходы по займу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом такие расходы учитываются в составе прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита) (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Поскольку организацией получен заем в валюте, при отражении операций, связанных с его получением и погашением, необходимо руководствоваться также ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н; далее – ПБУ 3/2006).
Стоимость активов и обязательств, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).
Пересчет в рубли, в частности, стоимости обязательства, выраженной в иностранной валюте, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 5 – 7, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение N 34н)).
Под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).
Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006, согласно которому датой совершения операций по банковским счетам в иностранной валюте признается дата списания денежных средств с банковского счета организации в иностранной валюте.
Из совокупности приведенных норм п. 1, 4 – 8 ПБУ 3/2006 следует, что переоценка валютной задолженности по займу в рубли производится на дату поступления денежных средств (начисления процентов), отчетные даты и дату возврата займа (уплаты процентов).
При этом, если проценты по кредитному договору уплачиваются до окончания месяца, их необходимо отражать в бухгалтерском учете на дату совершения операции, которой является уплата процентов, и в размере, определенном в рублях по курсу, установленному на эту дату (списания денежных средств с банковского счета организации).
На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о краткосрочных займах (срок погашения которых по условиям договора не превышает 12 месяцев) предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Сумма займа, полученного на срок, превышающий 12 месяцев, отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом не имеет значения, предусмотрена договором займа уплата процентов или нет, а также кто является заимодавцем (кредитором). Аналитический учет займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
В бухгалтерском учете операции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 66 (67) – получен заем.
Далее ежемесячно:
Дебет 66 (67) Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", – отражена в составе доходов положительная курсовая разница;
или
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 66 (67) – отражена в составе расходов отрицательная курсовая разница;
Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам", – начислены проценты за пользование заемными средствами;
Дебет 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам", Кредит 52 – перечислены проценты за пользование заемными средствами.
Если перечисление процентов происходит позже даты их начисления:
Дебет 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам", Кредит 91 – положительная курсовая разница по процентам отражена в составе прочих доходов;
Дебет 91 Кредит 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам", – отрицательная курсовая разница по процентам отражена в составе прочих доходов.
Возврат займа отражается следующей записью:
Дебет 66 (67) Кредит 52.

Читайте также:  Мтс долги узнать по фамилии

Налоговый учет

Контролируемые сделки

Контролируемыми сделками признаются в том числе сделки между лицами, которые приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
К таким сделкам, в частности, в силу подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ относятся сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Британские Виргинские острова (BVI) входят в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н. То есть сделки с резидентами Британских Виргинских островов в целях НК РФ приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.
Согласно п. 7 ст. 105.14 НК РФ сделки, поименованные в подп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за календарный год, превышает 60 млн руб.
Поскольку в данной ситуации сумма дохода меньше установленного лимита, рассматриваемая сделка контролируемой не признается.
При этом следует учитывать, что, по мнению финансового ведомства (см., например, Письма Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316, от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145), допускается проверка не признаваемых контролируемыми сделок между взаимозависимыми лицами, причем не в особом порядке, а в рамках камеральных и выездных налоговых проверок.

Налог на прибыль организаций

На основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены налогоплательщиком по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Также в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде средств, которые направлены в погашение обязательств по договорам займа (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Читайте также:  Налог на золото в слитках

Курсовые разницы

Если денежные средства по договору займа или кредитному договору получены в иностранной валюте, то при налоговом учете таких сумм возникают курсовые разницы, которые подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Вышеуказанные нормы определяют, что доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов, признаются внереализационными доходами (расходами).
Под положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положения п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ применяются в случае, если уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, принятого ЦБ РФ, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
Датой получения внереализационного дохода в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), на основании подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ признается последнее число текущего месяца.
Также последнее число текущего месяца признается датой осуществления внереализационных расходов по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов) (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

В силу подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли обоснованные расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам учитываются на дату признания расхода в соответствии с главой 25 НК РФ.
При методе начисления расход в виде процентов по долговым обязательствам признается осуществленным и включается в состав расходов ежемесячно – на конец каждого месяца отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период (п. 8 ст. 272, п. 1, 4 ст. 328 НК РФ). Указанные положения применимы к процентам по всем видам заимствования (см. также Письмо Минфина России от 02.02.2016 N 03-03-06/1/4857).
При этом сумма расходов в виде процентов по долговым обязательствам определяется с учетом положений ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.02.2016 N 03-01-18/6614). Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.
Так, в случае, когда непогашенная задолженность налогоплательщика признается контролируемой задолженностью перед иностранной организацией, фактически начисленные проценты могут быть включены в состав расходов в сумме, ограниченной предельным размером, рассчитанным по п. 2 ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.06.2014 N 03-08-05/29163).
Поскольку в нашем случае сделка контролируемой не признается, в целях налогообложения прибыли учитываются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки.

Налогообложение доходов иностранного заимодавца

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается полученная ими прибыль, которой, в свою очередь, признаются доходы, полученные от источников в РФ. Доходы таких организаций определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ).
Процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, и дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – участнику российских организаций (в том числе проценты, приравненные к дивидендам), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат налогообложению (подп. 1 и 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Налог с таких доходов исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей эти доходы, при каждой выплате, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода. То есть в отношении указанных доходов российская организация признается налоговым агентом и должна будет исчислить и удержать с них налог при их выплате. При этом налог с доходов в виде процентов, приравненных к дивидендам, исчисляется по ставке 15%, в виде процентов – по ставке 20% (п. 6 ст. 275, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310, подп. 3 п. 3 ст. 284, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 14.10.2014 N 03-08-05/51661, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023307@).
Пунктом 1 ст. 7 НК РФ установлен приоритет в применении международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
На относящиеся к Британским заморским территориям Британские Виргинские острова не распространяется действие Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества". Поэтому для определения порядка налогообложения иностранной организации в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться только нормами НК РФ (Письмо ФНС России от 30.08.2012 N БС-4-11/14385, Письмо Минфина России от 28.08.2008 N 03-08-05).
Таким образом, в данном случае в отношении доходов иностранного заимодавца российская организация признается налоговым агентом и должна будет исчислить и удержать с этих доходов сумму налога по ставке 20% при их выплате.
Кроме того, на основании п. 4 ст. 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-03-06/59615).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Комментировать
0 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
Adblock detector