No Image

Премии к праздничным датам

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
12 декабря 2019

Организации часто выплачивают своим сотрудникам премии к праздничным датам (новый год, 8 марта, профессиональный праздник), к личным юбилеям, дню создания компании и т.д. Как показывает практика, налоговые органы обычно ставят под сомнение экономическую обоснованность таких расходов и исключают их для налога на прибыль.

Так, к примеру, Письмо Минфина РФ от 9 июля 2014 г. N 03-03-06/1/33167 сообщает:

«… по смыслу статьи 255 Кодекса расходами на оплату труда являются те выплаты, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовым законодательством, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами и производятся за исполнение работником своих должностных обязанностей.»

«При этом расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль».

Такой же вывод последовательно делается и в других письмах Минфина:

Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-10/7999

Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329

Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281

Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42

Сомнения Минфина понятны. Ведомство считает, что премия выплачивается не в связи с трудовой функцией и, по сути, является своего рода материальной помощью, оформленной в виде премии. Как известно, материальная помощь не в связи с трудовой функцией расходом не признается.

Есть и судебные решения в пользу налогового органа. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 по делу N А74-2038/2011 суд отказал в признании таких расходов, указав, что выплаты к праздничным датам не связаны с конкретными результатами труда и носят разовый характер, осуществление выплат было обусловлено, в частности, достижением юбилейного возраста работника.

В то же время, если премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным актом организации, то она полностью соответствует требованиям ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда. Именно поэтому много судебных решений в пользу налогоплательщиков по этому вопросу. Суды указывают, что налогоплательщик вправе признать расходы на выплату премии, в том числе и к праздничным датам, если такие премии предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Такой вывод сделан в:

Постановлении ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010

Постановлении ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41

Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) по делу N А27-3194/2007-6

Таким образом, мы имеем дело с типичной спорной ситуацией – Минфин с ФНС считают, что такие премии не признаются расходами. Есть судебные решения в пользу этой позиции, но их количество существенно меньше, чем решений в пользу налогоплательщика.

В связи с этим, если выплачивать такие премии, то споры возможны с высокой степенью вероятности.

На практике применяют такой способ снижения налогового риска – премии к праздникам и памятным датам выплачивают, но делают это исключительно на основе применяемой, указанной в трудовых (коллективных) договорах системы премирования. При этом в документах на премирование (в том числе в приказах) не указывают, что премии связаны с праздниками и памятными датами. Получается, что премия выплачивается за трудовую функцию, в соответствии с утвержденной системой премирования в компании, которая отражена в трудовом (коллективном) договоре. И она просто приурочена по времени к той или иной дате.

Такой подход существенно снижает риски возникновения спора.

В текущей практике применяется два вида премий: входящие в состав оплаты труда (за трудовые показатели) и не входящие в состав оплаты труда (специальные выплаты по различным поводам, в том числе премии к праздничным датам). Те премии, которые относятся к системе оплаты труда, можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Что касается праздничных премий, то нет однозначного ответа на вопрос, учитывают ли их в составе налоговых расходов.

Читайте также:  Как правильно выйти из снт

Официальная позиция

При расчете налога на прибыль премии можно учесть в расходах, только если выполняются 2 условия: премии предусмотрены трудовым или коллективным договором (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ) и выплачены за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Премии к праздникам – это разовые премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей и производственной деятельностью. Они не направлены на получение дохода компании, а значит, не считаются экономически обоснованными затратами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Выплата праздничных премий не стимулирует работников к улучшению трудовых показателей, поэтому их нельзя учитывать в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК РФ). Такую позицию поддерживает Минфин России (письма Минфина России от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/457, от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208), а также налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2010 г. № 16-15/038588@).
Однако есть варианты, которые позволят облегчить налоговую нагрузку и учесть праздничные премии в расходах.

Премия к празднику стимулирует работника?

Любые премии, которые компания выплачивает своим сотрудникам, можно отнести к стимулирующим выплатам (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), а систему стимулирования руководство фирмы вправе разработать самостоятельно (ст. 144 ТК РФ). Ничто не мешает фирме включить в подобную систему праздничные премии как элемент дополнительного поощрения за заслуги в работе. Например, выплачивать премии работникам за эффективный добросовестный труд, высокие профессиональные достижения и стабильные производственные показатели. Такие выплаты войдут в состав трудовых и уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.
Так, чтобы учесть праздничные премии в расходах, следует прописать их в трудовом или коллективном договоре и выплачивать согласно приказу руководителя. При этом нужно в трудовом договоре сделать ссылку на локальный документ фирмы, который регулирует премиальные начисления и выплаты. Таким документом может быть положение о премировании. Либо нужно установить в трудовом договоре сумму и условия начисления премии (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Такие разъяснения дает Минфин России (письма Минфина России от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/92, от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/719).
В то же время если организация решит воспользоваться этой возможностью и учтет в расходах суммы непроизводственных премий, не носящих стимулирующего характера, то правомерность таких действий, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Арбитраж за премии?

Хорошая новость: судьи не так категоричны, как финансисты. По их мнению, праздничные премии все же можно учесть при расчете налога на прибыль, если они прописаны в трудовом или коллективном договоре. Так, в одном из постановлений ФАС Московского округа (пост. от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09) суд решил, что праздничные премии, установленные в локальных документах, носят стимулирующий характер. Работник, заключая трудовой договор, рассчитывает на получение таких премий, что является для него дополнительной причиной пойти работать именно в эту фирму. Получается, праздничные премии направлены на привлечение специалистов для достижения лучших результатов и повышения дохода. То есть такие премии – экономически обоснованные расходы.
В другом деле, рассмотренном ФАС Московского округа (пост. от 24 февраля 2010 г. № КА-А40/702-10), компания обосновала стимулирующий характер премии тем, что условием выплаты к празднику может быть прилежное поведение сотрудника и отсутствие у него нарушений трудовой дисциплины. Кто работал хорошо, без замечаний, тот получил премию. Это и есть стимулирующий характер выплаты, обеспечивающий заинтересованность сотрудников в результатах производственной деятельности.
Правомерность признания в расходах сумм праздничных премий, прописанных в трудовом и коллективном договорах (или положении о премировании), также поддерживается судами (пост. ФАС Центрального округа от 15 сентября 2006 г.
№ А64-1004/06-11).
Отметим, что по вопросу учета в составе расходов по налогу на прибыль непроизводственных премий есть и отрицательная арбитражная практика. Например, судьи ФАС Северо-Западного округа (пост. от 07 сентября 2009 г.
№ А56-20637/2008) поддержали позицию налоговой инспекции. Они указали, что премии к праздничной дате не обусловлены производственной деятельностью работников, результатами их труда, профессиональным мастерством, высокими достижениями в труде и иными подобными показателями. Премии в данном случае связаны исключительно с наступлением не зависящего от работника определенного события – праздничной даты. Правда, при рассмотрении этого спора судьи обратили внимание, что из положения о премировании работников компании не следует, что спорная премия носит стимулирующий характер и каким-то образом связана с результатами работ
сотрудников.
Фирмам, которые избегают судебных разбирательств, лучше представить праздничные премии как премии за производственные результаты, добросовестный труд и т. д.
Тогда премиальные можно спокойно учитывать при расчете налога на прибыль.

Читайте также:  График работников на месяц

Автор статьи:
Екатерина Степина,
эксперт журнала
«Актуальная бухгалтерия»

Экспертиза статьи:
Елена Мельникова,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ

По мнению Минфина России, высказанному в письме от 07.02.2017 № 03-15-05/6368, премии, выплачиваемые работникам к праздникам и памятным датам, должны облагаться страховыми взносами в общем порядке.

Такой вывод основан на анализе положений главы 34 НК РФ. Логика финансистов проста. Для организаций объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ. В нем не поименованы премии, выплачиваемые к праздникам. Поэтому на эти суммы нужно начислять страховые взносы.

Между тем не все так однозначно.

Следует отметить, что рассматриваемый вопрос был спорным в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Даже у судов на этот счет не было единого мнения. Некоторые арбитры принимали решения в пользу организаций, другие вставали на сторону контролирующих органов.

Позиция в пользу компаний

В качестве примера судебного решения, в котором арбитры поддержали организацию, можно привести постановление АС Западно-Сибирского округа от 09.06.2015 № Ф04-19068/2015.

Организация на основании коллективного договора и положения о премировании выплачивала премии работникам к юбилейным датам. Данные выплаты страховыми взносами не облагались. Однако проверяющие из ПФР пришли к выводу, что на суммы премий организация должна была начислить страховые взносы, так как эти выплаты производились в рамках трудовых отношений.

Суд не согласился с чиновниками. В качестве обоснования арбитры привели правовую позицию, изложенную Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12. Она заключается в следующем. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В коллективном договоре могут устанавливаться льготы и преимущества для работников (ч. 3 ст. 41 ТК РФ). Таким образом, в отличие от трудового договора, который регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, на такие выплаты страховые взносы не начисляются, так как в данном случае объект обложения отсутствует.

Читайте также:  Алкоголь в магазине магнит

Таким образом, событие, с которым связана выплата денежного вознаграждения (премия к юбилею), имеет непосредственное отношение к конкретному работнику, а не к трудовым взаимоотношениям между работником и работодателем. Поэтому на сумму премий взносы не начисляются. Данный вывод поддержал Верховный суд в Определении от 01.09.2015 № 304-КГ15–10018.

Аналогичная позиция содержится в постановлении АС Поволжского округа от 20.01.2017 № Ф06-16587/2016.

Позиция в пользу фискалов

Примером фискального подхода может служить постановление АС Дальневосточного округа от 10.04.2015 № Ф03-396/2015 (в нем рассматривался вопрос об обложении взносами премий к праздникам). В качестве обоснования своей точки зрения суд указал следующее.

Согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. В нее включаются также компенсационные выплаты (различные доплаты и надбавки) и стимулирующие выплаты, а к ним отнесены и премии. Исходя из этого, арбитры пришли к выводу, что разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер. Поэтому они являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, на такие выплаты начисляются страховые взносы в общем порядке.

Арбитры также отметили, что данный вывод изложен в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13 (в этом деле рассматривался спор об обложении страховыми взносами премий к новогодним праздникам, выплачиваемым организацией на основании положения о премировании).

Фискальную точку зрения высказали арбитры в постановлениях АС Уральского округа от 17.12.2014 № Ф09-8372/14, ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2014 № А44-3041/2013, Уральского округа от 20.06.2012 № Ф09-4873/12.

Что делать?

Итак, исходя из позиции Минфина России и анализа арбитражной практики, можно предположить, что споры по обложению страховыми взносами премий к праздникам останутся.

Но претензий со стороны контролирующих органов можно избежать. Для этого организация в своих распорядительных документах не должна называть выплаты к праздникам премиями. Если в приказе на выплату поощрительных сумм речь будет идти о подарках, то объекта обложения страховыми взносами не возникнет.

Отметим, что денежные средства могут выступать в качестве подарка. Гражданское законодательство на этот счет не содержит запрета. Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона безвозмездно передает другой стороне вещь в собственность. А в статье 128 ГК РФ сказано, что к вещам относятся и наличные деньги.

В соответствии с п. 4 ст. 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты по договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество. Договор дарения как раз и относится к таким договорам (ст. 574 ГК РФ). Поэтому на денежные средства, выплаченные по договору дарения, страховые взносы не начисляются.

Но здесь нужно учесть один момент. Если дарителем является организация и стоимость подарка превышает 3000 руб., договор дарения должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ). В письме от 20.01.2017 № 03 15 06/2437 специалисты Минфина России указали, что при передаче работнику подарка по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Комментировать
0 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
Adblock detector