No Image

Премия за реализацию товара

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
12 декабря 2019

Поощрение покупателей – это прием, без которого практически невозможно представить ведение бизнеса. Нужен он для привлечения дополнительных клиентов, повышения лояльности. Премия за достижение установленных объемов закупок – это одна из форм такого поощрения.

Что собой представляет премия за закупки

В НК РФ такие варианты поощрения, как скидки и премии, не разграничиваются. Для их определения следует обратиться к деловой практике. Скидка и бонусы – это, как правило, уменьшение стоимости продукции по договору закупки.

Премия не предполагает снижение стоимости товара. Это выплата вознаграждения покупателю при достижении определенного объема закупок. То есть цена продукции остается прежней, но покупатель получает деньги от продавца.

Когда выплачивается премия? В договоре устанавливается определенный объем закупок. Если покупатель достигает определенного показателя, он получает вознаграждение от продавца.

Рассмотрим пример. Оптовая фирма заключила с контрагентом соглашение о закупке шариковых ручек. В нем указано, что премия выплачивается при покупке каждой тысячной ручки.

Особенности составления договора о закупке

В законе не содержится четких требований относительно составления договора о закупке. Однако имеет смысл перечислить в нем эти положения:

  • Размер закупок в стоимостном или количественном измерителе, при достижении которого выплачивается премия. К примеру, это может быть или приобретение тысячного изделия или покупка продукции на сумму 500 000 рублей. Стороны соглашения могут устанавливать различные уровни. К примеру, премия может выплачиваться при покупке каждого тысячного, двухтысячного, трехтысячного изделия.
  • Период, за который нужно совершить указанный размер закупок. К примеру, это может быть месяц, год.
  • Особенности определения размера закупок. К примеру, это может быть нарастающий итог.
  • Порядок выплаты вознаграждения (к примеру, это может быть перечисление денег на р/с покупателя).
  • Лицо, ответственное за учет размера закупаемой продукции.

Ответственным за расчеты может быть сам покупатель. Он должен в подтверждение своих расчетов предоставлять отчет-заявку. Ее форма и сроки подачи устанавливаются в соглашении о закупке. Можно указать в нем же сроки проверки отчета-заявки продавцом.

ВАЖНО! Согласие продавца желательно фиксировать при помощи специального акта.

Налоговый учет

Будет ли начисляться налог на вознаграждение за объем закупок? Этот вопрос не столь однозначен.

Является ли премия за закупку объектом обложения НДС? У разных специалистов разное мнение по этому поводу. Некоторые считают, что вознаграждение за превышение объема – это услуга покупателя. Другие же утверждают, что соглашение о купле-продаже и так имеет своим предметом закупки. Увеличение их объемов нельзя считать услугой. Минфин и ФНС придерживаются именно последней позиции.

Представители государственных структур полагают, что повышение объема закупок не является услугой со стороны покупателя. Следовательно, объекта обложения НДС не образуется. В подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что траты продавца на увеличение объема закупок считаются внереализационными расходами. Подобная позиция невыгодна продавцу, ведь у него не образуется входного НДС. Следовательно, не осуществляется вычет.

Можно ли добиться вычета? Да. Для этого нужно оформить соглашение смешанного характера. Оно фиксирует обязанность покупателя по продвижению продукции. То есть заключается дистрибьютерский договор. Иногда он может быть фиктивным. То есть фактически покупатель никаких дистрибьютерских услуг оказывать не будет. Такое соглашение заключается лишь для того, чтобы образовался объект НДС.

Премия может выплачиваться разными способами. Один из них – зачет требований. В пункте 4 статьи 168 НК РФ указано, что при зачете взаимных претензий НДС, предъявляемый покупателем, выплачивается на базе платежного перечисления на перевод денег.

Налог на прибыль

У поставщика расходы на выплату премий признаются внереализационными тратами на основании подпункта 19.1 пункт 1 статьи 265 НК РФ. На основании закона зеркальности можно сказать, что у потребителя вознаграждение будет считаться внереализационным доходом. В письме Минфина №03-03-04/1/190 указано, что у получателя вознаграждения последнее будет считаться безвозмездно приобретенным имуществом. Подобные объекты входят в налоговую базу на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Включаются в структуру внереализационных доходов.

Если было оформлено дистрибьютерское соглашение, у продавца образуются риски:

  • Не может реализовываться положение подпункта 19 пункта 1 статьи 265 НК РФ, так как в этом положении ничего не говорится об оказании потребителем услуг.
  • Возникают трудности при подтверждении оказания дополнительных дистрибьютерских услуг.

В качестве дистрибьютерских услуг может рассматриваться эта работа:

  • Гарантия постоянного присутствия продукции продавца в ассортименте.
  • Гарантия определенной доли выкладки товара продавца.
  • Обеспечение обязательного наличия товара продавца в определенном количестве.

В письме Минфина №03-03-01-04/1/170 от 5 апреля 2005 года указано, что все траты компании должны быть подтверждены документально. Следовательно, если оформляется дистрибьютерский договор, нужно заранее подумать, как именно будет подтверждаться фактическое оказание услуги. В качестве подтверждения можно рассматривать отчеты в формате фото, видео.

Однако и при наличии подтверждающих бумаг налоговые риски полностью исключить нельзя. Остаются они потому, что траты на продвижение продукции продавца в рассматриваемом случае сложно назвать экономически оправданными. Потребитель сам является лицом, заинтересованным в продаже. То есть оплачиваемые дистрибьютерские услуги – это работа, которую покупатель будет выполнять и без доплаты. На этом основании соответствующие структуры могут отказать в вычете по НДС.

Бухучет премий

Возможно использование разных бухгалтерских проводок. Все зависит от особенностей договора о закупках.

Проводки у продавца

Если заключено обычное соглашение по закупкам, в которых оговорена выплата премий, то выполняются эти проводки:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости этой продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91 КТ62/2. Начисление премии.
  • ДТ62/2 КТ51. Перечисление вознаграждения.

Если в качестве премии используется взаимозачет требований, то в бухучете применяются эти записи:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91 КТ62/2. Начисление вознаграждения.
  • ДТ62/2 КТ62/2. Выполнение зачета.
  • ДТ51 КТ62/1. Перечисление НДС с зачета.

Другими проводки будут тогда, когда оформляется дистрибьютерский договор. Записи будут следующими:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ44 КТ62/2. Начисление премии за продвижение продукции.
  • ДТ19 КТ62/2. Начисление НДС с вознаграждения.
  • ДТ62/2 КТ51. Перечисление премии покупателю.

ВНИМАНИЕ! Основным первичным документом будет соглашение о закупке, в котором оговорены условия начисления премии.

Проводки у покупателя

Премия у покупателя будет отражаться в структуре прочих доходов. Выполняются эти записи:

  • ДТ60 КТ91, субсчет «Прочие доходы». Начисление долга продавца по выплате вознаграждения.
  • ДТ51 КТ60. Получение премии.

Начать вносить записи в бухучет можно тогда, когда все нужные соглашения с поставщиком и дополнения к ним подписаны.

Схема премирования не должна быть слишком простой, иначе не будет учитываться реальная эффективность сотрудников. Но в слишком сложной формуле тоже нет ничего хорошего – каждый работник должен легко подсчитывать свою выгоду, не используя логарифмические уравнения и не уходя в дебри высшей математики.

Ловушки традиционной схемы

Во многих компаниях до сих пор используют старую как мир схему вознаграждения менеджеров: оклад + фиксированный процент от объемов продаж. Да, схема простая, понятная, ее плюсы и минусы давно известны.

Читайте также:  Пкб http www collecto u

Плюс фактически всего один: схема очень простая. Все знают, кто сколько получит, компания может спокойно закладывать этот процент в расчеты.

А вот минусов заметно больше.

Лучше всего при такой схеме себя чувствует опытный продавец. Он набрал свою базу лояльных покупателей и регулярно продляет контракты, получая заслуженный процент. В чем подвох? Продавец работает только по одной схеме — продление отношений со старыми клиентами. Компания не получает «свежей крови», продавец теряет навыки продаж.

Новичок довольно долго будет «сидеть на окладе», пока не наработает удачные схемы продажи продукта. Средний продавец может просто «закиснуть»: он знает, сколько в день может сделать продаж, не ждет сюрпризов от премии и перестает расти. Или начинает искать место, где процент повыше.

Еще одна ловушка подстерегает руководство. Это — неудачно рассчитанный процент. Вы никак не сможете угадать и закрыть одним процентом все ситуации. 5% от типичного контракта — хорошо. 5% от мега-контракта с лидером рынка — сумма, которую очень трудно будет «оторвать от сердца», а ведь эти деньги надо будет еще и отработать. Отсюда появляются разные ограничения и допуски, а они дурно влияют на рабочие отношения.

Но самое важное — не учитывается структура продаж. То есть компания платит за любые контракты. Независимо от того, какой был продан товар, каким клиентам, и проживет ли клиент достаточно долго, чтобы окупить затраты на его привлечение.

Учитываем показатели эффективности

Чтобы система премирования учитывала реальные заслуги, нужно ввести коэффициенты эффективности сотрудника — более сложные, чем процент от суммы контракта.

Определитесь, какие параметры наиболее важны для вашей компании именно сейчас.

Это может быть, к примеру, освоение новых рынков, а значит, привлечение новых клиентов. Или снижение издержек. А может быть, вы тратите слишком много на привлечение новых клиентов, при этом упуская старых — и этот перекос нужно исправлять.

Определившись с приоритетами, можно объективно подсчитать, насколько каждый ваш сотрудник помогает компании достигать поставленных целей. Преобразуйте цели каждого отдела в коэффициенты, привязав их «вес», то есть значимость для компании, напрямую к размеру премии сотрудника.

Так, если ваша цель – освоение новых рынков, то в схему премирования отдела продаж нужно вводить коэффициент за число новых клиентов. Задайте пороговое значение — и при его превышении выплачивайте премию. Точно так же можно поступить и с повторными контрактами.

Если вы хотите повысить средний чек, внесите этот параметр в расчет премиальных.

У вас получится примерно вот такая формула: «Оклад + премия*К1 + С*К2», где «К1» — это коэффициент за новых клиентов, «С» — средний чек по компании, а «К2» — коэффициент пересчета для работника. Если учитывать именно общий средний чек, вы стимулируете ответственность каждого за общий результат.

Преимущества такого подхода очевидны:

работники ориентируются именно на те показатели, которые важны для компании;

система премирования получается очень гибкой – если ваши цели изменились, вы просто меняете несколько показателей, оставляя общую формулу расчета;

система премирования прозрачна, и каждый сотрудник легко может подсчитать свою результативность и премию;

вы можете оперативно реагировать на любые изменения на рынке, изменив сам показатель или его вес.

Например, если вы неточно высчитали коэффициенты, или произошел внезапный рост спроса на рынке, вы рискуете существенно раздуть ФОТ. А попытки ввести верхний порог премиальных могут спровоцировать недовольство ваших главных драйверов — продавцов-лидеров.

Можно увлечься коэффициентами и превратить формулу в некий «черный ящик», который будет считать что-то очень сложное.

Еще один минус — как ни странно, обратная сторона плюса. Если вы хотите считать формулу гибко и подстраиваться к сезонным колебаниям, вам придется постоянно что-то менять в CRM, вводя новые коэффициенты. Тут же возникают вопросы «давности» — например, с каким коэффициентом считать клиента, который пришел в прошлом месяце, но оплатил контракт в этом — а у вас поменялась система расчета. Хорошо, если вы все ведете в Экселе, а если для решения спорного случая надо менять целый блок в расчетах CRM?

И тем не менее, введение дополнительных коэффициентов позволяет управлять премиальными более эффективно, учитывать коллективные цели и сезонные колебания.

7 шагов: как разработать матрицу целей

Главное в разработке оптимальной и действенной системы премирования — верно определить ключевые показатели эффективности (KPI) для сотрудников. Одна ошибка в расчетах — и результат вас не порадует.

Есть устоявшийся, проверенный многими компаниями алгоритм разработки матрицы целей:

Определите цели компании на ближайший год. Помните – цели должны быть измеримыми, реальными и достижимыми (SMART).

Определите конкретные цели для каждого подразделения, а затем и для сотрудников. К примеру, если часть из них занимается холодными продажами, а часть работает с постоянными клиентами, цели у этих групп сотрудников будут разными.

Установите KPI для каждой выбранной цели. К примеру, цель менеджера по работе с постоянными клиентами – удержание клиентов. Тут может быть два KPI: количество повторных продаж сверх ХХ и увеличение среднего чека по постоянным клиентам до суммы ХХ.

Определите «вес» каждой цели – это ее значимость и сложность достижения. «Вес» ставится в процентах от премии. Предположим, всего у сотрудника 3 цели, одна более важная (50% от премии), две другие — менее: по 25%.

Установите плановые значения для каждого показателя. Это те самые значения «ХХ», которых должен будет достигнуть сотрудник, чтобы выполнить KPI. К примеру, если в предыдущем месяце план по «холодным» продажам составлял 100 новых привлеченных клиентов, а следующий месяц сезонный, можно увеличить план до 110 клиентов. Но нельзя механически повышать планку. В этом случае план скоро станет невыполнимым и сотрудники будут демотивированы. Менять планы нужно обдуманно, учитывая учитывать динамику рынка, наличие ресурсов, статистику по показателям за предыдущие периоды и другие факторы.

Разработайте формулу, которая позволяет рассчитать выполнение целей. Наиболее популярна формула, по которой фактические показатели просто делятся на плановые и результат умножается на вес цели.
К примеру, в плане было привлечение 100 новых клиентов («вес» показателя — 70%) и рост оборота на 100 000 рублей («вес» показателя — 30%). Менеджер привлек в компанию 90 клиентов, но поднял оборот до 110 000 рублей.
Его процент будет рассчитываться следующим образом: (90/100)*70 + (110 000/100 000)*30 = 96%. Итого, премия сотрудника в этом месяце составит 96% от плановой — он недовыполнил первый показатель, но компенсировал его за счет перевыполнения второго.

Читайте также:  Как стать председателем тсж

Установите сумму премии, которую получит сотрудник за выполнение плана. Лучше также сразу минимальную планку выполнения плана, при которой премия выплачена не будет. Скажем, 60% от плана. Но не забудьте: если все работники будут показывать низкую эффективность, это не обязательно значит, что у вас отдел бездельников — возможно, вы просто ошиблись в расчетах.

Отработав эту схему, вы сможете гибко ее менять и экспериментировать. К примеру, можно установить различную периодичность выплаты премий в зависимости от долгосрочности поставленных целей. А также ввести коэффициенты, стимулирующие коллективное достижение целей. Скажем, поставить один KPI с довольно значимым «весом» для всего отдела. Это будет стимулировать сотрудников к тому, чтобы делиться опытом и стремиться к общему результату. В каком соотношении при этом распределить «вес» целей – тоже нетривиальная задача и зависит от специфики компании.

У вас все может быть иначе

В каждой компании расчет премиальных производится по-разному. Вы можете использовать похожие схемы, но долгосрочные цели, финансовые показатели, сложившаяся практика — все это влияет на выбор параметров и способов расчета.

Велика вероятность ошибки. Бездумное применение этой системы может привести и к негативным последствиям. К примеру, может случиться так, что в отделе с большим количеством слабых сотрудников руководитель решит, что 60% премии будет выплачиваться за личный результат, 40% — за результат всего отдела. В этом случае сильные продавцы всегда получат свои 60% за личные достижения, но стабильно будут терять остальную часть из-за «слабого звена» — ленивых менеджеров, которые не дают выполнить план всему отделу. В результате лучше менеджеры разозлятся на несправедливость и уйдут.

Объясняйте!

И тут стоит обсудить еще одну ловушку системы расчета премиальных. Это чрезмерная закрытость при формировании премии. Нужно не просто рассчитать некую «справедливую» систему, но и умело «продать» ее своему отделу продаж. Чтобы сотрудники понимали, за что они получат деньги, и видели, что расчет сделан в их интересах.

Конечно, открытость тоже должна иметь свои границы. Полностью подстраиваться под настроения отдела — другая крайность, которой стоит избегать.

Как видите, разработать эффективную систему премирования сотрудников не так просто, это потребует немалой аналитической и разъяснительной работы. Причем регулярной работы. Но в результате вы получите сотрудников, замотивированных на результат, постоянный рост объемов продаж и отличные перспективы для развития компании.

Сергей Кулешов, заместитель директора компании «1С-Битрикс».

Предоставленные скидки и выплаченные премии за реализацию товаров вызывают противоречивые суждения специалистов, чему во многом способствуют разъяснения Минфина России.

В настоящее время сетевые магазины при избытке товарной массы и отсутствии дефицита определяют условия закупки товара. Как правило, в договоре купли-продажи помимо условий предоставления скидок и выплаты премий предусмотрены платежи за право заключения договора поставки в сетевой магазин, за листинг (включение наименований товаров в товарный ассортимент сетевого магазина), за размещение товаров на полках и другие. Чтобы продать свой товар, оптовый продавец вынужден согласиться с условиями сетевого магазина и подписать типовой договор. Сетевые магазины используют ситуацию, когда при отказе одного оптовика заключить договор на условиях магазина на его место выстраивается очередь оптовиков, желающих продать аналогичную продукцию.

Существует понятие текущих и ретроспективных скидок.

При предоставлении текущих скидок уменьшается цена товара, то есть продавец предоставляет скидки путем пересмотра цены. Если документы на реализацию оформлены и отчетность сдана, то необходимо внести соответствующие изменения стоимости проданного товара в первичные документы и данные налогового учета (п. 1 ст. 54 НК РФ) за период, в который произошла реализация, так как за это время произошло искажение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

Продавец может предоставить скидку покупателю без изменения цены единицы товара — так называемую ретроспективную скидку. Предоставление ретроспективной скидки вызывает множество вопросов при отражении в бухгалтерском учете и при исчислении налогов.

Условие о выплате премии прописывается в договоре купли-продажи или в дополнительном соглашении к договору купли-продажи и представляет собой встречное обязательство. Исполнение покупателем товара встречного обязательства — обязательное условие выплаты вознаграждения в виде премии. Стороны вправе самостоятельно определить встречные обязательства — приобретение товара на определенную сумму, соблюдение ценовой политики или территориальных ограничений при последующей продаже товара либо соблюдение иных условий.

Приобретая большие партии товара, покупатель фактически способствует продвижению товара на рынок, за что и получает вознаграждение в виде скидок или премий. По такому принципу, в частности, работают дилерские сети.

Согласно нормам гражданского законодательства продавец свободен при определении цены товара. Скидка покупателю в зависимости от условий ее предоставления по договору купли-продажи рассматривается как согласование новой цены договора или как изменение цены, произошедшее после заключения договора. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, либо в установленном законом порядке (ст. 424 ГК РФ). В законодательных и нормативных актах нет определения понятия «скидка». В соответствии с обычаями делового оборота под скидкой принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара.

Без договора купли-продажи скидка не предоставляется, премия не выплачивается. Таким образом, премия, полученная покупателем товаров, и скидки, предоставленные покупателю товаров, непосредственно связаны только с реализацией товаров. Предоставление скидки или выплату премии нельзя рассматривать в отрыве от продажи товара.

Позиция Минфина России не соответствовала законодательству

До 1 января 2006 года позиция Минфина России была выражена в письмах от 15.09.2005 № 03-03-04/1/190 и от 26.12.2005 № 03-03-04/1/445. В них высказывалось мнение, что если организация-продавец пересматривает суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных товаров, то такая скидка на основании статей 572 и 574 ГК РФ должна рассматриваться в качестве освобождения от имущественной обязанности перед продавцом, что является безвозмездной передачей части товара, не оплаченной покупателем. Премия, выплаченная продавцом покупателю за достижение определенных обстоятельств, оговоренных договором купли-продажи, также рассматривалась Минфином России как безвозмездно переданное имущество.

По мнению Минфина России, сумма скидки или премии не могла быть учтена при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Такая позиция Минфина России не соответствовала законодательству. Прощение долга служит основанием прекращения обязательства, происходит по волеизъявлению одной стороны и выражается в форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности (ст. 415 ГК РФ). Предоставление скидки не влечет прекращения обязательства покупателя, а изменяет его в результате волеизъявления сторон договора. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (ст. 572 ГК РФ). Встречное обязательство — это встречная услуга покупателя, который, приобретая большие партии товара, фактически способствует продвижению товара на рынок, за что и получает вознаграждение в виде скидок или премий. Подобная точка зрения высказана и в письме Минфина России от 09.08.2005 № 03-03-04/1/155, где скидки по результатам продаж за достижение договорных условий признаются разновидностью вознаграждения дилерам.

Читайте также:  Docs pavo u document view

В соответствии со статьей 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями.

Последующие изменения налогового законодательства для скидок и премий, по мнению автора, косвенно подтвердили, что позиция Минфина России не соответствовала законодательству РФ.

Действующее разъяснение Минфина России, по мнению автора, ошибочно

В связи с пунктом 17 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2006 года к внереализационным расходам стали относить расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

В письме Минфина России от 28.09.2006 № 03-04-11/182 разъясняются особенности исчисления налога на добавленную стоимость для премий, выплачиваемых продавцом покупателю товаров по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара. Минфин России считает, что премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Такой вывод сделан на том основании, что денежные средства, полученные покупателем товаров, не связаны с оплатой реализованных товаров.

Автор считает мнение Минфина России о том, что НДС не содержится в выплаченной премии, ошибочным.

Во-первых, как мы уже отмечали, предоставление скидки или выплата премии — это не самостоятельные хозяйственные операции и их нельзя рассматривать в отрыве от продажи товара.

Во-вторых, в соответствии с пунктом 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1—3 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Список операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в статье 149 НК РФ и в пункте 2 статьи 146 НК РФ. Следует указать, что это закрытый перечень, в котором нет операции получения премии покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, то есть операции, связанной с получением денежных средств за исполнение обязательств в соответствии с договором купли-продажи.

Напротив, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В-третьих, скидка к цене товара — это согласованное сторонами изменение цены товара по договору купли-продажи. Порядок исчисления налога не зависит от порядка отражения в учете. В соответствии со статьей 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Таким образом, при предоставлении скидки осуществляется хозяйственная операция по продаже товара с измененной ценой. При этом численное значение налоговой базы не должно зависеть от порядка отражения в учете хозяйственных операций и ее документального оформления.

ПРИМЕР

После оформления документов, связанных с продажей товара, стороны пришли к соглашению об изменении его цены, так как были выполнены условия договора поставки, позволяющие предоставить скидку. В соответствии с действующим законодательством можно провести корректировку доходов и расходов у сторон сделки в периодах продаж. Покупатель и продавец должны будут внести изменения в соответствии с пересмотренной ценой договора в первичную документацию и регистры налогового учета, а также представить уточненные налоговые декларации за период, в котором состоялась продажа.

Существует альтернативный способ: провести корректировку дохода и расхода в целях налогового и бухгалтерского учета у сторон сделки в момент предоставления скидки. В этом случае и покупатель, и продавец не вносят изменения в соответствии с пересмотренной ценой договора в первичную документацию и регистры налогового учета и не представляют уточненные декларации за период, в котором состоялась первоначальная отгрузка.

Если предположить, что при предоставлении скидки покупателю товаров по результатам продаж за определенный период не следует корректировать НДС, начисленный в момент реализации, то от порядка отражения в учете операции купли-продажи со скидкой будут зависеть налоговые последствия. Так, в первом случае у продавца будут исчислены налог на прибыль и НДС с дохода от продажи товара в соответствии с пересмотренной ценой товара, во втором — налог на прибыль с дохода от продажи товара по первоначальной цене товара за минусом внереализационного расхода на сумму скидки, а НДС будет исчислен с выручки от продажи товара в соответствии с его первоначальной ценой.

В соответствии с налоговым законодательством РФ налоговые последствия хозяйственных операций купли-продажи со скидкой не зависят от порядка отражения в учете. Следовательно, по мнению автора, при предоставлении скидки по результатам продаж за определенный период НДС следует корректировать в момент предоставления скидки.

По мнению автора, учитывая изложенное, можно сделать следующие выводы.

1. Предоставленная скидка по условиям договора купли-продажи представляет собой величину коррекции первоначальной цены договора и согласование новой цены договора. При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Это значит, что первоначальная и вновь согласованная цена договора содержит в себе налог на добавленную стоимость. Отсюда следует, что коррекция цены договора тоже содержит НДС в части, приходящийся на величину коррекции.

2. Выплаченная премия по условиям договора купли-продажи означает, что покупатель товара выполнил обязательства по договору. Фактически выплаченная премия представляет собой расходы продавца, связанные со стимулированием сбыта товара, то есть премия покупателю выплачивается за то, что продавец получает существенный гарантированный доход от реализации товара. Исполнение обязательств покупателя по договору купли-продажи привело к получению дохода, облагаемого НДС. Следовательно, премия покупателя за исполненные обязательства согласно договору облагается НДС.

Ключевые слова: налоговый учет, премия, скидка, реализация, Минфин России, налог на прибыль

Комментировать
0 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
Adblock detector