No Image

Приобретение гсм по талонам

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
12 декабря 2019

Рассмотрим особенности отражения в 1С поступивших по талонам ГСМ — ситуацию, когда собственность на топливо переходит в момент заправки.

  • как оформить поступление талонов в организацию;
  • как и каким документом принять НДС к вычету;
  • как провести взаиморасчеты с поставщиком.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Нормативное регулирование

Особенность договора приобретения ГСМ по талонам, когда топливо переходит в собственность покупателя в момент заправки, в том, что, получив предоплату, продавец подтверждает право покупателя на оплаченное топливо документами — талонами на ГСМ. Они являются денежными документами, так как имеют те же признаки, которыми обладают денежные документы, перечисленные в Инструкции по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция к Плану счетов):

  • имеют стоимость;
  • дают право обменять их на товар;
  • могут быть использованы единожды, как, например, билет на проезд;
  • требуют учета и хранения.

В остальном договор приобретения ГСМ по талонам с переходом права собственности в момент заправки является обычным договором приобретения топлива по безналичной оплате и имеет все преимущества договоров оптовой поставки топлива:

  • НДС можно принять к вычету.
  • Расходы на ГСМ признаются в целях налога на прибыль.

Конечно, это возможно при условии, что ГСМ используется в деятельности, облагаемой НДС и налогом на прибыль. Подробнее о способах приобретения ГСМ.

Перечисление аванса поставщику

Для того чтобы корректно отразить в 1С операции приобретения ГСМ по талонам, которые являются денежными документами, необходимо, чтобы Договор с контрагентом имел Вид договора Прочее.

Перечисление аванса поставщику отражается документом Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Списание .

Следует обратить внимание на заполнение полей:

  • Вид операцииПрочее списание;
  • Счет дебета — 60.02 «Расчеты по авансам выданным».

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 60.02 Кт 51 — произведена предоплата по договору поставки топлива по талонам.

Поступление талонов на бензин

Поступление талонов на учет в организацию производится документом Поступление денежных документов вид операции Поступление от поставщика из раздела Банк и касса – Денежные документы – Денежные документы – кнопка Поступление .

На вкладке От кого необходимо указать:

  • Счет расчетов — 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На вкладке Денежные документы в табличной части указываются:

  • Денежный документ — наименование талонов по отличительному признаку, например, по номиналу.
  • Количество — количество талонов с данным наименованием.
  • Сумма — общая сумма, на которую получены талоны с данным наименованием.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 50.03 Кт 60.01 — получены талоны на ГСМ от поставщика в количестве 10 штук.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. бланк поступления денежных документов. В 1С используется Приходный ордер следующего вида PDF.

Приходный ордер можно распечатать по кнопке Приходный ордер – Печать в документе Поступление денежных документов .

Выдача сотруднику талонов на бензин

Выдача работникам талонов на бензин производится документом Выдача денежных документов вид операции Выдача подотчетному лицу из раздела Банк и касса – Денежные документы – Денежные документы – кнопка Выдача .

На вкладке Кому заполняются поля:

  • Подотчетное лицо — работник, который будет отчитываться за выданные талоны.
  • Выдано — тот же работник, поле используется для заполнения печатной формы.

На вкладке Денежные документы в табличной части указываются:

  • Денежный документ — талоны, выдаваемые работнику;
  • Количество — количество талонов с данным номиналом;
  • Стоимость — общая сумма, на которую выдаются талоны с данным номиналом.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 71.01 Кт 50.03 — выданы талоны работнику в количестве 3 штук.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. бланк выдачи денежных документов. В 1С используется Расходный ордер следующего вида PDF.

Расходный ордер можно распечатать по кнопке Расходный ордер – Печать в документе Выдача денежных документов .

Отчет Движение денежных документов

Организации, использующие в работе денежные документы, обязаны хранить и вести учет данных документов в кассе предприятия, обособленно от денежных средств. Организация должна разработать и утвердить регистр для учета денежных документов (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

В программе 1С разработан отчет Движение денежных документов в журнале Денежные документы из раздела Банк и касса – Денежные документы – Денежные документы . По кнопке Движение ден. документов открывается панель настройки отчета, где можно выставить:

  • период формирования отчета;
  • организацию, если в базе ведется более одной организации.

Сформированный отчет имеет вид PDF.

Авансовый отчет сотрудника на приобретение ГСМ по талонам

Для регистрации авансового отчета сотрудника о приобретенном ГСМ формируется документ Авансовый отчет из раздела Банк и касса — Касса — Авансовые отчеты .

В шапке документа указывается:

  • Склад — место хранения ГСМ. В данном примере это будет бензобак автомобиля, т. к. ГСМ сразу заправляются в авто. Поэтому в справочник Склады вводится аналогичное наименование места хранения ГСМ — название (гос. номер) автомобиля.

На вкладке Авансы добавляется документ выдачи аванса — Выдача денежных документов .

На вкладке Товары указывается информация о приобретенных ГСМ и первичных документах:

  • Документ (расхода) — первичный документ, на основании которого приходуются ГСМ, в нашем примере это чек ККТ.
  • Номенклатура — наименование ГСМ, выбирается из справочника Номенклатура.
  • НДС — ставка НДС, указанная в чеке ККТ.
  • Флажок СФ устанавливается: НДС будет приниматься к вычету на основании счета-фактуры (СФ).
  • Реквизиты счета-фактуры — заполняются после получения СФ, ставится для всех чеков приобретения ГСМ номер единого СФ за период.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 10.03 Кт 71.01 — приобретение ГСМ по талонам;
  • Дт 19.03 Кт 71.01 — принятие к учету НДС по полученным ГСМ.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. форму авансового отчета. В 1С используется Авансовый отчет по форме «АО-1». Заполненный документ можно распечатать по кнопке Печать — Авансовый отчет (АО-1) документа Авансовый отчет . PDF

Регистрация СФ поставщика

Регистрация счета-фактуры поставщика производится автоматически на основании первого Авансового отчета , в котором будут указаны реквизиты полученного СФ.

При указании в последующих Авансовых отчетах реквизитов того же СФ появляется сообщение:

Для того чтобы текущий авансовый отчет стал документом–основанием для указанного СФ, необходимо нажать кнопку Да . Счет-фактура будет обновлен автоматически.

Для автоматического отражения суммы вычета НДС в Книге покупок необходимо поставить флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в документе Счет-фактура полученный .

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 19.03 – принятие НДС к вычету.

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета НДС отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • счет-фактура полученный, код вида операции «01».

Зачет аванса поставщику

В конце месяца после получения документов на ГСМ (ТОРГ-12 и СФ) необходимо зачесть аванс, перечисленный поставщику в начале месяца, на сумму отгруженных в данном периоде ГСМ.

Зачет аванса поставщику производится документом Корректировка долга вид операции Прочие корректировки из раздела Покупки – Расчеты с контрагентами – Корректировка долга .

Следует обратить внимание на заполнение полей:

  • Вид операцииПрочие корректировки.

На вкладке Дебиторская задолженность нажатием кнопки Заполнить табличная часть заполнится данными остатков на счете 60.02 «Расчеты по авансам выданным» по организации – поставщику. Если стоимость приобретенного топлива менее, чем остаток на счете 60.02, то необходимо поставить сумму стоимости приобретенного топлива, на которую будет производиться зачет.

На вкладке Кредиторская задолженность также производится автоматическое заполнение табличной части по кнопке Заполнить .

Документ будет заполнен данными остатка на счете 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по данному поставщику. В нашем примере эта сумма совпадает со стоимостью талонов, выданных в текущем месяце. Если сумма приобретенного топлива менее, чем остаток на счете 60.01, то необходимо поставить сумму, на которую будет производиться зачет.

Читайте также:  Проверка на дорогах отзывы

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 60.01 Кт 60.02 – зачет с поставщиком на сумму поставленного топлива.

Контроль

Для проверки расчетов с поставщиком по договору поставки ГСМ по талонам можно создать отчет Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с группировкой по корреспондирующим счетам, раздел Отчеты – Стандартные отчеты – Анализ счета .

Из отчета видно, что сальдо по неиспользованным денежным документам и сумма незачтенного аванса поставщику совпадают.

Учет приобретения автомобильных ГСМ и вычет НДС по ним

Как ни стараются автопроизводители создать электромобиль с большими запасом хода и грузоподъемностью, ничего не получается. А значит, пока мы продолжаем ездить на автомобилях с бензиновым или дизельным двигателем. Масло и вовсе нужно для всех типов транспортных средств (далее — ТС).

ГСМ стоят немалых денег, это, пожалуй, самая большая доля затрат, связанных с автопарком. Отсюда и повышенный интерес проверяющих к расходам на приобретение ГСМ. Эта статья поможет вам ответить на их вопросы так, чтобы вписать в акт проверки налоговикам оказалось нечего. И начнем мы с приобретения ГСМ.

ГСМ = МПЗ

Внимание

Автомобильное топливо и масла — это МПЗ, их стоимость нельзя включить в затраты сразу после залива в автомобиль.

Некоторые начинающие бухгалтеры иногда приравнивают покупку и залив ГСМ в автомобиль к их расходованию. Скажем, приобрели 10 л бензина и сразу отнесли их стоимость на затраты. Однако очевидно, что топливо сгорит в двигателе не сразу. ГСМ — такие же материально-производственные запасы (МПЗ), как, скажем, дерево для производства мебели или бумага для печатания книг. А значит, сначала ГСМ нужно оприходовать и лишь потом, при наличии данных о количестве и стоимости израсходованных ГСМ, списывать в затрат

Горючее приобретают за наличный или безналичный расчет. Во втором случае покупка оформляется чаще всего талонами или топливными картами. Приобретение масел стоит особняком, и о нем — в самом конце статьи.

Приобретение топлива за наличные

Старый, как мир, способ, но давно не единственный и самый невыгодный.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Покупка топлива за наличные — наименее выгодный вариант как в экономическом, так и в налоговом плане. Если есть возможность отказаться от него, лучше приобретать топливо по талонам либо картам.

Суть проста: водители получают деньги под отчет, расплачиваются на АЗС, получают чеки ККТ, составляют авансовые отчеты и вместе с чеками сдают в бухгалтерию. После утверждения отчетов бухгалтер принимает топливо к учет

Соотношение плюсов и минусов этого способа выглядит катастрофически.

Привычность и простота.

Возможность заправляться любым топливом на любой АЗС, где бы ни оказался автомобиль.

На взгляд Минфина, для вычета НДС по топливу, купленному за наличные, обязателен счет-фактура, однако его выдает отнюдь не каждая АЗС. Вычет по чеку с выделенным налогом и без счета-фактуры можно получить только через

Часто водителей трудно заставить оформлять авансовые отчеты правильно и сдавать их в срок. А если авансовый отчет вызовет сомнения у проверяющих, есть опасность, что указанные в нем суммы исключат из расходов и одновременно включат в базу по НДФЛ (взносам

Чеки выцветают, и если сразу не сделать их копии, через какое-то время уже невозможно будет разобрать, что написано на чеке.

Наличные деньги — это всегда большой риск злоупотреблений со стороны водителей и иных лиц, ответственных за транспорт.

Горючее приобретается по цене, действующей на день заправки, что особенно невыгодно при сезонном росте цен.

В принципе, часть проблем можно решить, если выдать водителям корпоративные банковские карты без возможности снятия наличных денег, однако главную проблему — отсутствие счетов-фактур — это не устранит.

В бухучете приобретение топлива за наличные отражается так.

Содержание операции Дт Кт
Выданы водителю деньги под отчет на приобретение топлива 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50 «Касса»
Оприходовано топливо после утверждения авансового отчета водителя «Топливо» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Отражен НДС по топливу «НДС по приобретенным МПЗ» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
НДС по топливу принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» «НДС по приобретенным МПЗ»

Приобретение топлива по талонам

Организация заключает с компанией-эмитентом договор поставки топлива, которая обеспечивается выдачей талонов. Талон — защищенный полиграфический бланк, на котором указано количество литров горючего определенной марки (например, заливаемого в обмен на талон. Обычно у талонов есть срок действия, и если он закончится, неотоваренные талоны придется заменять в компании-эмитенте.

Компания-эмитент передает купленные талоны по накладной, покупатель принимает их на забалансовый учет в условной оценке 1 руб. за 1 талон или 1 руб. за 1 л топлива — номинала талона. Выдавать талоны под отчет не следует — это не деньги и не денежные документы. Соответственно, движение талонов не может отражаться на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и водителей не надо заставлять оформлять авансовые отчеты. Достаточно отражать все в ведомости произвольной формы.

Получив талоны, водители заправляются по ним на АЗС, сотрудничающих с компанией-эмитентом. После заправки АЗС гасит талон штампом или отрывает от него корешок — это зависит от формы талона. В конце месяца водители сдают погашенные талоны в бухгалтерию, что отмечается в ведомости движения талонов.

Деньги, перечисленные за талоны, — это аванс, а сами талоны ни в коем случае не И до тех пор пока топливо не окажется в баке автомобиля, а документы, подтверждающие это, в бухгалтерии, никакого дебета счета в бухучете быть не может. Следовательно, НДС, предъявленный в счете-фактуре на талоны, — это авансовый налог. Его можно принять к вычету сразу после получения авансового счета-фактуры, однако этот НДС придется восстановить в конце квартала в части, приходящейся на количество горючего, залитого по этим талона

Количество горючего, которое надо принять к учету, и соответствующая ему сумма вычета «отгрузочного» НДС определяются по данным отчета эмитента о количестве топлива, заправленного по талонам, и приложенного к нему счета-фактуры. Информацию из отчета надо обязательно сверить с ведомостью учета движения талонов: совпадает ли количество. Если «литраж» погашенных талонов меньше данных эмитента, разбираться следует прежде всего с водителями. Скорее всего, кто-то не сдал погашенный талон. Если из ведомости учета движения талонов следует, что заправлено больше, чем указано в отчете эмитента, вопросы задавать надо уже эмитенту.

Некоторые компании-эмитенты, чтобы избавить себя от ежемесячных отчетов об объеме топлива, отпущенного по талонам, и счетов-фактур под них, в договорах пишут, что право собственности на горючее, причитающееся по проданным талонам, переходит к покупателю в день передачи ему талонов. Нужно настоять, что этого недостаточно и «отгрузочные» документы обязательны. Если эмитент не соглашается, от сотрудничества с ним лучше отказаться, иначе у вас не будет документальных оснований ни для оприходования топлива, залитого по талонам, ни для вычета НДС по нему.

Расходы на ГСМ — это, без преувеличения, львиная доля затрат на автотранспорт

Каковы же в итоге плюсы и минусы приобретения топлива по талонам, при условии, что компания-эмитент отчитывается в конце месяца о количестве горючего, отпущенного по талонам?

Отсутствие каких-либо проблем с вычетом НДС и документальным подтверждением затрат на приобретение топлива.

Уход от наличных расчетов.

Фиксация цены топлива на весь срок действия талона и, возможно, скидка за оптовую закупку.

Надо налаживать учет движения талонов и сопоставлять количество топлива, отраженного в погашенных талонах, с данными отчетов эмитента.

Если в бак автомобиля поместится меньшее количество топлива, нежели указано на талоне, АЗС не возместит разницу.

Ограниченный срок действия талонов, после которого их придется заменять на новые.

Ограничение по маркам топлива: АЗС зальет лишь то горючее, что указано в талоне.

Заправка возможна только на АЗС, сотрудничающих с эмитентом.

Что касается проводок, то они будут выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт
Деньги, перечисленные за талоны, отражены в качестве выданного аванса 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета»
Принят к вычету авансовый НДС 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
Приняты к забалансовому учету приобретенные талоны в условной оценке 1 руб. за каждый литр топлива, указанный в номинале талона 006 «Бланки строгой отчетности», субсчет «Талоны на топливо»
Принято к учету топливо, отпущенное по талонам (на основании погашенных талонов (корешков талонов), предоставленных водителями, или отчета компании-эмитента) «Топливо» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по топливу, отпущенному по талонам «НДС по приобретенным МПЗ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС по топливу, отпущенному по талонам, принят к вычету (при наличии «отгрузочного» счета-фактуры компании-эмитента) 68, субсчет «НДС» «НДС по приобретенным МПЗ»
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса при приобретении талонов, в сумме, соответствующей количеству оприходованного горючего 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов» 68, субсчет «НДС»
Списаны с забалансового учета талоны, по которым отпущено топливо 006, субсчет «Талоны на топливо»
Читайте также:  Как поставить банк на место

Приобретение топлива по топливным картам

Забегая вперед, отметим: это самый удобный и безопасный способ покупки горючего и ни талоны, ни тем более приобретение за наличные по удобству с ним не сравнятся. Сейчас вы в этом убедитесь.

Как это работает? Как и в случае с талонами, карты выпускают специализированные компании-эмитенты. С одной из них надо подписать договор поставки топлива и для начала оплатить стоимость изготовления карты, это около 500 руб. Эту сумму лучше сразу включить в расходы, приходовать карту на какой-либо балансовый счет не следует. А вот за балансом ее учесть можно и даже нужно. Но в условной оценке 1 руб. за одну карту.

Затем вы можете привязать карту:

  • к фирме в целом. Не очень хороший выбор, поскольку трудно будет контролировать использование карты;
  • к конкретному водителю. Это наиболее предпочтительный вариант;
  • к конкретному автомобилю. В этом случае нужно определиться с порядком передачи карты от водителя к водителю. Например, это может быть ведомость, которая все время находится в машине. В ней один водитель расписывается в том, что отдал карту, а другой — в том, что он ее получил.

Итак, карта готова. Осталось оплатить авансом нужное количество горючего (а вместе с этим принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре эмитента) и выдать карту водителю под роспись в ведомости произвольной формы.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Приобретение горючего по топливным картам — самый современный, удобный и беспроблемный способ покупки, почти исключающий возможность злоупотреблений со стороны водителей.

По маркам топливо обычно обезличено, то есть, например, по одной карте можно заправить как бензин, так и лишь бы денежного остатка хватило. Но снять деньги с карты невозможно — там их просто нет. На ней числятся не рубли, а литры. Дополнительно вы можете установить дневной или месячный лимит расхода топлива по карте.

Далее водитель приезжает с картой на АЗС, сотрудничающую с эмитентом, предъявляет ее, и автомат отщелкивает нужное количество литров в пределах остатка по карте и установленного лимита. Причем если в бак войдет меньше, чем было заказано, остаток никуда не денется, будет ждать своего часа на карте.

Наступает конец месяца. Компания-эмитент составляет и передает вам товарную накладную (отчет) и счет-фактуру на стоимость топлива, заправленного в течение месяца. Дополнительно некоторые эмитенты предоставляют доступ в личный кабинет на сайте, и можно из любой точки мира и в любое время суток посмотреть, где и когда использовалась карта. Нужна детализация заправок на бумаге? Не вопрос, эмитент сделает и это.

Минусов здесь всего два: заправиться можно не на любой АЗС и цена топлива в момент пополнения карты не фиксируется.

Никаких сложностей с вычетом НДС — порядок вычета ничем не отличается от порядка вычета по любым другим МПЗ, купленным по предоплате.

Отчеты водителей о заправках не нужны — все есть в документах эмитента.

Возможная скидка за оптовую закупку.

Почти полное отсутствие злоупотреблений со стороны водителя.

Удобство оприходования горючего, приобретенного за месяц.

Учет движения карт наладить проще, чем учет движения талонов, и уж тем более проще, чем учет наличных денег для покупки топлива.

Нет ограничений по маркам топлива: к одной карте можно привязать несколько видов горючего.

В бухучете приобретение топлива по топливным картам отражается следующим образом.

Содержание операции Дт Кт
Отражены затраты на изготовление карты 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по затратам на изготовление карты 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Принят к вычету НДС по затратам на изготовление карты 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Оплачены затраты на изготовление карты 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
Карта принята к забалансовому учету по условной оценке 1 руб. 006 «Бланки строгой отчетности», субсчет «Топливные карты»
Перечислены деньги в оплату топлива, количество которого будет отражено на карте 60, субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета»
Принят к вычету авансовый НДС по счету-фактуре эмитента 68, субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов»
Принято к учету топливо, отпущенное по карте (на основании товарной накладной или отчета компании-эмитента) «Топливо» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по топливу, отпущенному по карте «НДС по приобретенным МПЗ» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС по топливу, отпущенному по карте, принят к вычету (при наличии «отгрузочного» счета-фактуры компании-эмитента) 68, субсчет «НДС» «НДС по приобретенным МПЗ»
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса при перечислении денег в оплату топлива, количество которого отражалось на карте (в части, приходящейся на заправленное горючее) 76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов» 68, субсчет «НДС»

Приобретение масел

Здесь тоже три способа покупки, однако с «топливными» способами совпадает только первый — за наличные. Недостатки у него такие же, как и в случае с «наличным» горючим.

Второй способ — масла покупаются оптом и хранятся на складе организации. Учетных проблем совершенно никаких: накладная есть, счет-фактура есть, масло = МПЗ.

Третий способ — масло приобретается при плановом техобслуживании (ТО) автомобиля. В этом случае как МПЗ оно не приходуется, его стоимость включается в стоимость ТО и вместе с ней — в затрат

Итак, ГСМ приобретены и приняты к учету, автомобиль отъездил месяц и надо определить, сколько ГСМ ушло на поездки и какую часть их стоимости можно включить в расходы. Об этом читайте в одном из следующих номеров.

Учтите: входного НДС это не касается, он принимается к вычету полностью по факту приобретения ГСМ. Автомобиль с полным баком может вообще весь месяц не ездить, вычет все равно останется вычетом.

Заправка автомобилей организации производится по талонам, являющимся эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов. АЗС отказываются выдавать кассовый чек при заправке по талонам, ссылаясь на то, что это безналичные расчеты, а не денежные.

Какими документами в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть подтверждены факт приобретения топлива (принятие к учету МПЗ), а также факт заправки конкретного автомобиля по талонам?

Должен ли кассовый чек АЗС быть в числе таких документов?

Приобретение ГСМ по талонам производится на основании договора купли-продажи с продавцом ГСМ. При этом продавец автомобильного топлива организует его отпуск через определенную сеть АЗС. Как правило, список АЗС, которые производят отпуск ГСМ по талонам данного продавца, приводится в договоре (с указанием их местонахождения).

Передача талонов организации производится после оплаты предусмотренного договором количества бензина конкретной марки.

Учет приобретения ГСМ по талонам зависит от условий договора.

В общем случае право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором ( ст. 223 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами ( ст. 422 ГК РФ).

Читайте также:  Какие егэ сдают в 11 классе

Учитывая нормы ГК РФ, в договоре купли-продажи стороны могут установить момент перехода к покупателю права собственности на поставляемые ГСМ либо в момент передачи оплаченных талонов или в момент заправки автомобилей.

Документальное подтверждение приобретения ГСМ

Согласно части 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Формы первичных документов, применяемых в деятельности коммерческой организации, утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета ( часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Это означает, что Законом N 402-ФЗ, по сути, отменена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, и организация вправе самостоятельно решить, будет ли она применять унифицированные формы, либо для отражения конкретных хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете разработает свои формы, включив обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Данные формы (в том числе унифицированные) должны быть утверждены в учетной политике.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отсутствие первичных учетных документов либо их неверное оформление может повлечь за собой невозможность признания в целях налогообложения тех или иных затрат.

В рассматриваемой ситуации организации необходимо подтвердить такой факт своей хозяйственной жизни, как приобретение бензина.

Факт расходования денежных средств на приобретение ГСМ подтверждает выписка банка с приложением платежных документов (в частности, платежного поручения на перечисление поставщику соответствующей суммы по договору).

Факт получения организацией ГСМ может быть подтвержден товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12).

Товарная накладная является оправдательным документом, который подтверждает переход права собственности на приобретаемые ТМЦ (в Вашем случае ГСМ) и несение покупателем расходов в виде покупной стоимости ТМЦ. Кроме того, товарная накладная служит основанием для оприходования этих ценностей.

Товарная накладная на отпуск ГСМ с использованием талонов оформляется поставщиком в зависимости от момента перехода права собственности на топливо.

Если право собственности на ГСМ переходит к покупателю в момент заправки автомобилей по оплаченным талонам, по окончании месяца поставщик выписывает накладную на то количество бензина, которое было фактически выбрано. При этом, как правило, АЗС предоставляет ведомость учета выдачи топлива за прошедший месяц, включающую сведения о количестве выданных по талонам литров в разрезе конкретных автомобилей, что, на наш взгляд, может служить подтверждением того, что водителям автомобилей, указанных в ведомости, было отпущено определенное количество ГСМ.

Если же право собственности на ГСМ переходит к покупателю в момент передачи ему талонов на оплаченное количество топлива, то одновременно составляется и передается покупателю товарная накладная. Передача талонов осуществляется на основании акта приемки-передачи, в котором указываются номера, серии и номинал талонов. При этом приобретенное топливо остается у поставщика на ответственном хранении.

Таким образом, полагаем, что для подтверждения факта приобретения топлива достаточно товарной накладной ТОРГ-12, документов, свидетельствующих об оплате этого топлива (платежное поручение и выписка банка), а также ведомости учета выдачи топлива для заправки конкретных автомобилей.

Кроме того, стороны могут предусмотреть в договоре необходимость составления и подписания акта взаиморасчетов по итогам расчетного периода, установленного договором (например календарного месяца), на основании данных учета погашенных талонов.

Чек ККТ при использовании талонов

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее – Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Кроме того, п. 2.7. Правил технической эксплуатации АЗС, утвержденных Минэнерго России от 01.08.2001 N 229, установлено, что продажа сопутствующих товаров, отпуск и заправка нефтепродуктами за наличный и по безналичному расчетам, в том числе по талонам, заправочным ведомостям, по пластиковым картам осуществляются с использованием контрольно-кассовых машин (далее – ККМ). Управление процессом отпуска с топливораздаточных колонок осуществляется ККМ через контроллер управления (ТРК) или компьютерной кассовой системой (в состав которой входят компьютер и фискальный регистратор) через ТРК.

Оплата нефтепродуктов на автозаправочных станциях талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродукта, считается косвенной безналичной оплатой.

В письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2004 N 29-12/29514 представители налогового органа разъяснили, что автозаправочные станции при безналичной оплате за отпуск нефтепродуктов по талонам в общеустановленном порядке должны пробивать кассовые чеки (без указания суммы продажи, но с указанием марки нефтепродукта и количества литров нефтепродукта) на контрольно-кассовой технике и выдавать их покупателям.

Между тем в других письмах налоговиков разъясняется, что в случае косвенной безналичной оплаты организации, осуществляющие отпуск нефтепродуктов, вправе выдавать кассовый чек без указания стоимости, но с указанием количества литров нефтепродукта ( письма УФНС России по Московской области от 04.08.2005 N 22-19/0156, УМНС России по г. Москве от 13.02.2004 N 29-12/9543).

Существует арбитражная практика (правда, в отношении случаев заправки по топливным картам), согласно которой суды считают, что при использовании топливной карты денежных расчетов между АЗС и владельцем топливной карты не происходит. По мнению судей, топливная карта используется как средство строгой отчетности, позволяющее держателю карты получить от лица покупателя определенное количество товара. Статьей 5 Закона N 54-ФЗ определен момент выдачи кассового чека – в момент оплаты. Пластиковые топливные карты платежными картами не являются. При использовании топливных карт на АЗС расчет за нефтепродукты не производится. Момент оплаты нефтепродукта либо предшествует транзакции (предоплата), либо следует после (при отсрочке платежа). Форма оплаты в указанном случае – перечисление денежных средств на расчетный счет. Топливные карты служат лишь средством товарного учета, то есть количества отпущенного нефтепродукта.

Суды также обращают внимание, что порядок выдачи кассового чека при косвенной безналичной оплате (без указания стоимости, но с указанием марки нефтепродукта и количества литров) введен в Технические требования к электронным контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами (изменениями N 1-2000 (протокол ГМЭК ККМ N 3/57-2000 от 08.08.2000). В соответствии с п. IV указанного протокола ГМЭК ККМ проекты изменений N 1-2000 только приняты за основу, то есть не утверждены, а значит, не имеют обязательного характера ( постановления ФАС Поволжского округа от 05.06.2008 N А12-987/08-с22, от 03.04.2008 N А12-16953/07-С22).

На наш взгляд, выводы, представленные в приведенных судебных постановлениях, могут быть справедливы и для случаев заправки транспортных средств по талонам. Талоны являются эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов. При использовании талонов также не происходит наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Учитывая изложенное, поставщик может не выдать кассовый чек при заправке автомобиля.

К сведению:

Следует обратить внимание, что для списания ГСМ одних только документов, подтверждающих приобретение и оплату ГСМ, недостаточно.

Согласно разъяснениям контролирующих органов основным документом, подтверждающим расход ГСМ, является путевой лист ( письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660, УФНС России по г. Москве от 30.06.2010 N 16-15/068679@).

По нашему мнению, в случае отсутствия чеков ККТ организация может подтвердить расходы на приобретение ГСМ на основании накладных поставщика, путевых листов, платежных поручений по оплате, ведомостей учета выдачи топлива, актов сверки с АЗС о фактически отпущенном количестве топлива.

Однако, учитывая наличие судебной практики, вероятность налоговых рисков все же существует.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Комментировать
0 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
No Image Советы юриста
0 комментариев
Adblock detector